Merverdiavgift - tjenester knyttet til forsikringsmegleroppdrag

NN er etter det opplyste et registrert forsikringsmeklerforetak som eies 50 pst. av XX. NN har gjennom sin bemanning og organisering av virksomheten basert store deler av sin kjernevirksomhet på kjøp av tjenester fra XX. De reiser spørsmål om tjenester som XX utfører for NN i forbindelse med forsikringsmegleroppdrag er avgiftspliktige. Tjenestene omfatter kundebetjening, rådgivning tilknyttet pensjons- og forsikringsløsninger, herunder investeringsrådgivning og beregninger etter regnskapsstandard for pensjonsforpliktelser. De har etter det opplyste fått en muntlig vurdering fra fylkesskattekontoret om at disse tjenestene er avgiftspliktige.

Vi legger ut i fra det opplyste til grunn at det kun er NN og ikke XX som driver selve virksomheten med forsikringsmegling.

Skattedirektoratet vil bemerke:

I utgangspunktet skal den avgiftsmessige status for hver virksomhet vurderes isolert. En underleverandør kan derfor omsette avgiftspliktige tjenester, selv om tjenesten i et senere omsetningsledd vil være en del av en avgiftsfri tjeneste, jf. Ot.prp. nr. 2 (2000-2001) pkt. 7.2.5.5. Imidlertid kan en underleverandørs tjeneste være av en slik karakter at den isolert sett er å anse som en unntatt tjeneste, f.eks. en finansiell tjeneste.

Unntaket for finansielle tjenester i merverdiavgiftsloven § 5 b nr 4 omfatter blant annet omsetning og formidling av forsikringstjenester. En forsikringstjeneste kjennetegnes ved at forsikringsgiver forplikter seg, mot betaling av en premie, til å yte forsikringstaker eller andre (medforsikrede) den ytelse partene ble enige om skulle ytes dersom forsikringstilfellet skulle inntre.

Unntaket for forsikringstjenester må avgrenses mot avgiftspliktige tjenester av administrativ og teknisk art. Heller ikke rådgivningstjenester vil være omfattet av unntaket. Slike tjenester skal avgiftsberegnes selv om oppdragsgiver er et forsikringsselskap eller en pensjonskasse. Det samme må gjelde for ytelse av slike tjenester fra et forsikringsselskap til et annet.

Unntaket i lovens § 5 b nr. 4 er begrenset til å gjelde en kvalifisert art av tjenester. Omsetning av tjenester som består i å utføre beregninger av forsikringsteknisk art, gi råd om utforming av pensjonsordninger, beregning av premier i henhold til godkjente beregningsgrunnlag m.v., kan etter Skattedirektoratets oppfatning ikke anses for å være omsetning eller formidling av forsikringstjenester. Dette må anses for å være konsulent-/rådgivningsvirksomhet som ikke er omfattet av unntaket for finansielle tjenester.

Tjenester som omsettes må altså inngå som et ledd i selve den finansielle transaksjonen for å omfattes av unntaket. Dette vil bl a innebære at den som omsetter tjenesten har ansvaret for å gjennomføre hele eller deler av den finansielle transaksjonen.