Utsendte utenrikstjenesteansatte som oppholder seg i utlandet i norsk statstjeneste, er etter norsk intern rett å anse som skattemessig bosatt i utlandet, jf. sktl. § 2‑1 åttende ledd. Spesialregelen omfatter bare personer som har status som utsendte utenrikstjenesteansatte. Det kan være aktuelt for personer som arbeider i utlandet ved norsk ambassade, legasjon, konsulær stasjon, fast delegasjon eller annet utenriksorgan.

Utsendt administrativt personell ved utenriksstasjon, skal også anses skattemessig bosatt i utlandet etter norsk intern rett, jf. sktl. § 2‑1 åttende ledd første punktum.

Spesialregelen gjelder selv om skattyteren etter de generelle reglene i sktl. § 2‑1 skulle vært ansett som bosatt i Norge.

Spesialregelen omfatter ikke den tjenesteansattes ektefelle og barn. Skattemessig bosted for disse må vurderes etter de alminnelige reglene. Resultatet kan bli at den tjenesteansatte anses skattemessig bosatt i utlandet, mens ektefelle og barn anses skattemessig bosatt i Norge.

Arbeidstaker som tjenestegjør i Atlanterhavspaktens organisasjon (NATO) med fast tjenestested i utlandet, anses som skattemessig bosatt i utlandet, jf. sktl. § 2‑1 åttende ledd annet punktum.

Spesialregelen omfatter bare personer som er ansatt i en stilling som er opprettet i medhold av NATO-traktaten, og som utfører arbeidet for selve organisasjonen.

Regelen omfatter både militært og sivilt personell. Operativt personell, soldater i tjeneste, vaktstyrker mv. omfattes ikke. For en nærmere gjennomgang av hvilke tjenesteansatte som omfattes av spesialregelen, se FIN 21. januar 2010 i Utv. 2011/920 og Oslo tingrett 9. juli 2015 i Utv. 2016/103.

Spesialregelen ovenfor gjelder selv om skattyteren etter de generelle reglene i sktl. § 2‑1 skulle vært ansett som bosatt i Norge.

Spesialregelen omfatter ikke den tjenesteansattes ektefelle og barn. Skattemessig bosted for disse må vurderes etter de alminnelige reglene. Resultatet kan bli at den tjenesteansatte anses skattemessig bosatt i utlandet, mens ektefelle og barn anses skattemessig bosatt i Norge.

Utenlandske diplomater og nærmere angitte utenlandske tjenesteansatte med familier tilknyttet vedkommende utenriksrepresentasjon er fritatt for alminnelig skatteplikt som bosatt i Norge, selv om de etter de vanlige regler skulle anses som bosatt her og derfor skattepliktig hit. Dette følger av FSFIN § 2‑30‑1.