U-17-2.6 Nærmere om arbeidsopphold som går over flere år
U-17-2.6.1 Generelt
Dersom skattyter under et arbeidsopphold i utlandet har opphold i Norge som overstiger seks dager i gjennomsnitt for hver hele måned han har hatt arbeidsopphold utenfor riket i inntektsåret, anses utenlandsoppholdet avbrutt, jf. sktl. § 2‑1 tiende ledd bokstav b. Dersom skattyter igjen reiser til utlandet for å jobbe, kan en ny beregning av sammenhengende arbeidsopphold i utlandet starte. Dette nye arbeidsoppholdet i utlandet må oppfylle vilkårene i sktl. § 2‑1 tiende ledd for å gi rett til skattenedsettelse for denne nye perioden.
U-17-2.6.2 Beregning av sammenhengende arbeidsopphold i utlandet
Når et arbeidsopphold i utlandet starter i et inntektsår (år 1) og fortsetter inn i et nytt inntektsår (år 2), men avbrytes i år 2 fordi tillatt opphold i Norge etter sktl. § 2‑1 tiende ledd bokstav b overstiges, skal perioden i år 2 frem til arbeidsoppholdet avbrytes, medregnes i vurderingen av om vilkåret i sktl. § 2‑1 tiende ledd bokstav a er oppfylt for år 1. Dersom arbeidsoppholdet frem til avbrytelsen i år 2 oppfyller vilkåret i bokstav a, kan det gis skattenedsettelse for år 1. Siden skattyter overskrider grensen for tillatt opphold i Norge i år 2, kan det ikke gis skattenedsettelse for år 2. Se nærmere omtale nedenfor for tilfeller med ny utreise senere i år 2.
Eksempel
Skattyter har et arbeidsopphold i utlandet fra 5. juni år 1 til 25. august år 3.
I år 1 er samlet opphold i Norge mellom 5. juni og 31. desember innenfor tillatt opphold i Norge. I år 2 er samlet opphold i Norge 88 dager. Oppholdet i Norge i år 2 overstiger 72 dager 15. juli år 2, og arbeidsoppholdets sammenhengende varighet anses avbrutt.
Ved vurderingen av om skattyter har rett til skattenedsettelse for år 1, anses perioden fra 5. juni år 1 til 15. juli år 2 som et arbeidsopphold i utlandet av minst tolv måneders sammenhengende varighet og kravet til sammenhengende opphold for år 1 er oppfylt. I år 2 er gjennomsnittlig antall tillatte dager i Norge overskredet, slik at det ikke gis skattenedsettelse for dette arbeidsoppholdet dette året.
Dersom skattyter etter avbruddet reiser til utlandet igjen for å jobbe, anses skattyter for å være på et nytt arbeidsopphold i utlandet. En ny beregning av sammenhengende arbeidsopphold i utlandet starter ved første hele døgn utenfor riket, jf. FSFIN § 2‑1‑4 første ledd. Dette gjelder uavhengig av om det nye arbeidsoppholdet knytter seg til det samme arbeidsforholdet, eller det gjelder et helt nytt arbeidsforhold.
Skal det nye arbeidsoppholdet gi rett til skattenedsettelse for ny periode, må samtlige vilkår i sktl. § 2‑1 tiende ledd være oppfylt for dette arbeidsoppholdet. År 2 anses som utreiseår etter sktl. § 2‑1 tiende ledd bokstav b siste punktum for det nye arbeidsoppholdet. Holder skattyter seg innenfor tillatt opphold i Norge i år 2 etter oppstart av det nye arbeidsoppholdet, jf. sktl. § 2‑1 tiende ledd bokstav b siste punktum, kan skattyter ha rett til skattenedsettelse for det nye arbeidsoppholdet i år 2 når dette arbeidsoppholdet sammenhengende varer i minst tolv måneder og dersom øvrige vilkår er oppfylt.
Eksempel
Skattyter reiser tilbake til arbeidslandet 29. juli år 2 og fortsetter arbeidsoppholdet frem til og med 25. august år 3.
Fra 30. juli år 2 starter en ny beregning etter FSFIN § 2‑1‑4 første ledd. Perioden 30. juli år 2 til 25. august år 3 gir et arbeidsopphold i utlandet av minst tolv måneders sammenhengende varighet.
Skattyter har bare en uke med opphold i Norge i år 2 etter ny utreise til utlandet. Han holder seg derfor innenfor tillatt opphold i Norge for det nye arbeidsoppholdet som starter i år 2 og kan kreve skattenedsettelse for denne delen av år 2.