Ved utflytting/overføring før 20. mars 2024 skal det fastsettes gevinst/tap hvis samlet netto gevinst overstiger kr 500 000, jf. (tidligere) sktl. § 10‑70 fjerde ledd. Gevinst/tap skal beregnes for hver aksje, andel mv. ved skattefastsettingen for utflyttingsåret. Dette gjelder også hvor skattleggingen utløses ved at aksjer eller andeler overføres til person, selskap eller innretning som ikke har skatteplikt etter §§ 2‑1 eller 2-2 eller som skal anses bosatt eller hjemmehørende i en annen stat etter skatteavtale, jf. sktl. § 10‑70 første ledd annet punktum ogpkt. 4.2. Om utsettelse med betaling av skatt på gevinsten, sepkt. 9.

Hvor det foreligger rett til tapsfradrag skal også tapsfradraget for de enkelte aksjer/andeler mv. beregnes og fastsettes ved skattefastsettingen for utflyttingsåret/overføringsåret, men skal ikke avregnes før aksjene eller andelene er realisert, jf. (tidligere) sktl. § 10‑70 tredje ledd tredje punktum.

Ved gevinst-/tapsberegningen skal utgangsverdien settes til aksjenes/andelenes markedsverdi den dagen aksjene anses realisert, jf. sktl. § 10‑70 første og femte ledd ogpkt. 4. Markedsverdien vil være den høyeste prisen noen er villig til å kjøpe aksjen/andelen for på det tidspunktet. For børsnoterte aksjer benyttes denne dagens gjennomsnittlige omsetningskurs, eventuelt kjøperkurs der omsetningskurs ikke finnes. For ikke børsnoterte aksjer og selskapsandeler uten kjent markedsverdi må markedsverdien/utgangsverdien fastsettes ved skjønn etter alminnelige verdsettelsesprinsipper. Verdien påvirkes av flere faktorer, herunder hvilken fase selskapet befinner seg i. Der det foreligger historiske omsetninger av en aksjer, må det gjøres en vurdering av om disse transaksjonene er foretatt på armlengdes avstand, hvor lang tid det har gått siden transaksjonen fant sted, og om det omsatte volumet er tilstrekkelig stort til å kunne gi et godt estimat på aksjene. Verdsettelsen som blir lagt til grunn ved en kapitalinnhenting, kan være et godt estimat på markedsverdien på aksjen. Har det gått lang tid eller det har inntruffet andre forhold som kan påvirke verdsettingen siden forrige omsetning eller kapitalinnhenting, skal dette hensyntas ved fastsettingen. Foreligger det ikke relevante historiske transaksjoner, må det benyttes en anerkjent verdsettelsesmetode.

Skattyter fastsetter verdien ved egenfastsetting etter sktfvl. § 12‑1. Skattemyndighetene kan fastsette verdien hvis skattyters fastsetting er uriktig, jf. sktfvl. § 12‑1, eller vilkårene for skjønnsmessig fastsetting etter sktfvl. § 12‑2 er oppfylt. Se omtalen av bestemmelsene i Skatteforvaltningshåndboken.

Inngangsverdien for aksjer og andeler fastsettes etter de ordinære regler. Om inngangsverdien for aksjer, se emnet «Aksjer – realisasjon», pkt. 6. Om inngangsverdi for andel i selskap med deltakerfastsetting, se emnet «Selskap med deltakerfastsetting – realisasjon av andel», pkt. 3. Om inngangsverdien for aksjer ervervet ved arv eller gave, se emnet «Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet».

En skattyter som har bosatt seg i Norge etter fødselen og som har bodd mindre enn 10 år i Norge, kan kreve at inngangsverdi for aksjer og andeler som vedkommende eide da skatteplikten som bosatt i Norge oppsto, fastsettes til markedsverdien på dette tidspunktet, jf. (tidligere) sktl. § 10‑70 sjette ledd. Inngangsverdien etter denne regelen kan ikke settes høyere enn utgangsverdien. En slik alternativ inngangsverdi kan dermed ikke føre til eller øke et latent tapsfradrag. Nærmere om beregningen av 10 års botid i Norge, se emnet «Utland – skattemessig bosted», pkt. 2.3.4

Gevinst/tap som beregnes ved utflyttingen blir ved skatteberegningen multiplisert med 1,72, jf. sktl. § 10‑31 første ledd fjerde punktum og § 10‑31 annet ledd annet punktum.