U-10-4.2.3 Overføring ved arv

Fra og med inntektsåret 2025, utløses utflyttingsskatt hvor eiendeler som omfattes av utflyttingsskatten, overføres ved arv (overføring ved dødsfall). Skatteplikt utløses ved utlodning fra dødsbo til en person, selskap eller innretning som ikke har skatteplikt som bosatt eller hjemmehørende i Norge, eller som skal anses bosatt i en annen stat etter skatteavtale, jf. sktl. § 10‑70 første ledd tredje punktum. Gevinsten er skattepliktig for dødsboet, som om eiendelen var realisert dagen før utlodningen. Skatteplikten gjelder for utlodninger som har funnet sted i 2025 eller senere. Skatteplikten gjelder selv om dødsfallet har skjedd tidligere.

Det anses også som utlodning fra dødsbo hvor en enearving erverver rett til eiendelen ved å overta ansvaret for avdødes gjeld, selv om det ikke oppstår noe dødsbo som er eget skattesubjekt, se emnet«Arvelater/etterlatte/dødsbo»,pkt. 2.2. Tilsvarende gjelder hvor gjenlevende ektefelle overtar hele boet i uskifte, se emnet«Arvelater/etterlatte/dødsbo»,pkt. 2.4.3.

Avdødes eiendeler overføres med kontinuitet til dødsboet, se sktl. § 10‑70 tiende ledd annet punktum jf. sktl. § 9‑7. Kontinuitet gjelder også for arving som overtar eiendelen fra dødsbo. Dette innebærer bl.a. at arvingen viderefører den verdi som ble lagt til grunn ved skattleggingen av dødsboet, jf. sktl. § 9‑7 annet ledd, § 10‑33 annet ledd og § 10‑46 jf. § 10‑33 annet ledd. Ved utlodningen påtar arvingen seg ansvaret for utflyttingsskattekravet og opplysningsplikten etter sktl. § 10‑70 ellevte ledd, se sktl. § 10‑70 ellevte ledd annet punktum. Om ev. bortfall av utflyttingsskatt når arvingen er bosatt i Norge eller flytter tilbake til Norge, sepkt. 10.2.5.