Det overskytende skattegrunnlag utgjør skattegrunnlaget for suppleringsskatteformål. Det overskytende skattegrunnlag utgjør, jf. suppleringsskatteloven § 5‑1 annet ledd bokstav b, samlet overskudd for jurisdiksjonen fratrukket det substansbasert inntektsfradrag beregnet etter suppleringsskatteloven § 5‑3 og suppleringsskatteforskriften § 5‑1‑1 til § 5‑3‑6.

Samlet overskudd for jurisdiksjonen utgjør den positive summen (hvis noen) av justert overskudd, fratrukket summen av justert underskudd for konsernenhetene i jurisdiksjonen beregnet etter reglene i suppleringsskatteloven kapittel 3, sepkt. 5.

Det substansbaserte inntektsfradraget beregnes samlet for alle konsernenheter i jurisdiksjonen, og består av to komponenter: En prosentandel av summen av kvalifiserende lønnskostnader og en prosentandel av bokført verdi av kvalifiserende fysiske eiendeler til alle konsernenheter i jurisdiksjonen, unntatt investeringsenheter, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 første ledd første punktum. Det substansbaserte inntektsfradraget innebærer at skattegrunnlaget for suppleringsskatt blir redusert på grunnlag av at det er fysisk aktivitet eller fysisk tilstedeværelse i jurisdiksjonen. For 2024 utgjør det substansbaserte inntektsfradraget 9,8 prosent av lønnskostnader og 7,8 prosent av bokførte verdier av fysiske eiendeler, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑1. Satsene reduseres årlig frem til de når 5 prosent i 2033.

Et konsern kan helt eller delvis velge å la være å kreve fradraget, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 første ledd annet punktum. Dette skjer ved at den rapporterende konsernenheten unnlater å ta fradraget med ved beregningen av det overskytende skattegrunnlaget for jurisdiksjonen i informasjonsmeldingen for suppleringsskatt for det enkelte regnskapsår. Ubenyttet fradrag kan ikke frem- eller tilbakeføres til andre regnskapsår, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 første ledd tredje punktum.

For noen virksomheter vil det substansbaserte inntektsfradraget overstige det samlede overskuddet i enkelte jurisdiksjoner. I disse tilfellene vil det ikke beregnes suppleringsskatt for jurisdiksjonen for det aktuelle regnskapsåret.

For konsern hvor deler av virksomheten er omfattet av unntaket for internasjonal skipsfart i suppleringsskatteloven § 3‑3, må det substansbaserte inntektsfradraget begrenses til faktisk prosentvis andel opphold i jurisdiksjonen når opphold er mindre enn 50 % av tiden, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑3.

Kvalifiserende lønnskostnader er definert i suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑2 bokstav a. Dette omfatter godtgjørelse og andre kostnader som tilgodeser kvalifiserende ansatte. Hvem som er kvalifiserende ansatte er definert i suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑2 bokstav b. Kostnader som er balanseført på fysiske eiendeler, omfattes ikke. Heller ikke medregnes kostander knyttet til inntekt av internasjonal skipsfart mv. som er holdt utenfor ved beregningen av justert resultat etter suppleringsskatteloven § 3‑3, sepkt. 5.2.21. Aksjebasert vederlag skal medregnes så langt det er regnskapsført som lønnskostnader.

Dersom ansatte ikke arbeider i konsernenhetens jurisdiksjon hele tiden, gjelder følgende beregningsregler etter suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑3 første ledd:

• For ansatte som utfører mer enn 50 prosent av sine oppgaver i jurisdiksjonen kan konsernenheten kreve fullt fradrag for alle lønnskostnader.
• For ansatte som utfører mindre enn 50 prosent av oppgavene i jurisdiksjonen gis forholdsmessig fradrag for lønnskostnadene utfra tiden som er tilbrakt der.

Kvalifiserende fysiske eiendeler er definert i suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑2 bokstav c. Dette omfatter for det første eiendom, anlegg og annet utstyr som brukes til produksjon og levering av varer og tjenester, herunder administrative funksjoner. Både eiendeler som leies og eies omfattes.

Leide anleggsmidler kan inkluderes uavhengig av om eiendelen er ført som finansiell eller operasjonell leie (leasing), dersom den er balanseført (bruksrett). Leietaker kan imidlertid ikke inkludere de samme eiendelene som utleier har inkludert i sine beregninger for suppleringsskatteformål. Detaljerte regler for beregningen av helt og delvis leide eiendeler finnes i suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑4 og § 5‑3‑5.

Som kvalifiserende fysiske eiendeler anses også naturressurser, som f.eks. olje- og gassfelt og hogstfelt. Videre omfattes lisens og lignende fra offentlige myndigheter som tillater bruk av fast eiendom eller utnyttelse av naturressurser som krever vesentlige investeringer i fysiske eiendeler, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑2 bokstav c nr. 2.

Som kvalifiserende fysiske eiendeler anses ikke eiendom, inklusive tomt og bygninger, som holdes for salg, utleie eller investeringsformål, eller fysiske eiendeler som brukes til å opptjene inntekt som er unntatt ved beregningen av justert resultat etter suppleringsskatteloven § 3‑3, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑2 bokstav c nr. 3. Bokført verdi av fysiske eiendeler omfattet av suppleringsskatteloven § 3‑3 andre ledd skal likevel regnes med ved beregningen av substansbasert inntektsfradrag for den delen som knytter seg til inntekt som overstiger terskelen i suppleringsskatteloven § 3‑3 andre ledd første punktum.

Bokført verdi av kvalifiserende fysiske eiendeler skal settes til gjennomsnittet av bokført verdi ved inngående og utgående balanse som fastsatt ved utarbeidelsen av konsernregnskap til det øverste morselskap, inkludert justeringer som følge av oppkjøpsmetoden og eliminering av konserninterne salg. Bokførte verdier skal omfatte balanseførte lønnskostnader, redusert med akkumulerte avskrivninger og nedskrivninger. Dette innebærer at beløp som henføres til anleggsmidler i oppkjøpsprisallokeringer inngår i grunnlaget. Ved reversering av nedskrivninger kan den bokførte verdien ikke settes høyere enn hva den ville vært uten nedskrivninger, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑2 bokstav d.

For eiendeler som befinner seg i en annen jurisdiksjon i mindre enn 50 % av tiden, begrenses fradraget forholdsmessig, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑3 annet ledd.

For konsernenheter som er faste driftssteder inkluderes – på samme måte som for øvrige konsernenheter – de lønnskostnader og fysiske eiendeler som er inkludert i driftsstedets regnskap og samtidig er lokalisert i driftsstedets jurisdiksjon, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 annet ledd. De grunnlag som er inkludert i beregningen for det faste driftsstedet kan ikke samtidig inkluderes i tilsvarende beregning for hovedenheten, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 annet ledd annet punktum. Dersom det faste driftsstedet har inntekter som ikke er inkludert i justert resultat, må det substansbaserte fradraget reduseres tilsvarende, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 annet ledd tredje punktum.

Fordeling av lønnskostnader og fysiske eiendeler tilhørende en konsernenhet med deltakerfastsetting og som ikke er fordelt etter suppleringsskatteloven § 5‑3 annet ledd om fast driftssted, sepkt. 8.4.6, skal fordeles som angitt i suppleringsskatteloven § 5‑3 tredje ledd. Fordelingen skal skje etter samme prinsipper som fordelingen av det regnskapsmessige resultat etter suppleringsskatteloven § 3‑5, sepkt. 5.2.23. Hvis enheten også er en skattetransparent enhet for deltakerne (uten å være det øverste morselskapet) skal enhetens lønnskostnader og bokførte verdi av fysiske eiendeler, fordeles til de eiende konsernenhetene, i samme forhold som fordelingen av inntekt fra enheten. Dette forutsetter at konsernenheten er lokalisert i samme jurisdiksjon som de ansatte og de fysiske eiendelene, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 tredje ledd bokstav a.

Hvor selskapet med deltakerfastsetting er øverste morselskap, skal lønnskostnadene og den bokførte verdien av de fysiske eiendelene fordeles til enheten, jf. suppleringsskatteloven § 5‑3 tredje ledd bokstav b. Dette gjelder i den grad lønnskostnadene og eiendelene er inkludert i enhetens regnskap og ikke holdt utenfor ved beregningen av justert resultat.

Lønnskostnader og bokført verdi av eiendeler som ikke er fordelt etter disse reglene, skal holdes utenfor det substansbaserte inntektsfradraget, jf. suppleringsskatteforskriften § 5‑3 tredje ledd bokstav c.

Hvor det øverste morselskap har fått fradrag for utbytte etter suppleringsskatteloven § 7‑2, sepkt. 11.3, er det i suppleringsskatteforskriften § 5‑3‑6 gitt særregler om reduksjon og fordeling av substansbasert inntektsfradrag.