R-11-7.2 Særlig om konsernbidrag ved beregning av maksimalt rentefradrag
Ved beregningen av maksimal fradragsramme for selskap mv. i konsern, skal konsernbidrag mottatt fra selskap som benytter den egenkapitalbaserte unntaksregelen, jf. sktl. § 6‑41 åttende ledd, ikke inngå. Det samme gjelder konsernbidrag mottatt fra finansforetak etter finansforetaksloven § 1‑3 første ledd eller fra selskap som er omfattet av petroleumsskatteloven § 3d, jf. sktl. § 6‑41 ellevte og tolvte ledd. Det mottatte konsernbidraget skal dermed trekkes fra i alminnelig inntekt eller årets udekkede underskudd ved beregningen av skattemessig EBIDTA, se FSFIN § 6‑41‑6 første ledd. Konsernbidrag fra selskap som benytter den egenkapitalbaserte unntaksregelen skal heller ikke inngå ved beregning av fradragsrammen når konsernbidraget kommer indirekte fra slike selskaper, se FSFIN § 6‑41‑6 annet ledd første punktum. Med «indirekte» menes konsernbidrag som gis av et selskap som faller inn under unntaksregelen, via ett eller flere mellomliggende selskap. SeFIN 20. desember 2023 i Utv. 2023/1471. Har selskapet mottatt konsernbidrag fra et mellomliggende selskap som har mottatt konsernbidrag både fra unntatte selskaper og fra selskaper som ikke er unntatte, må skattyter fastsette hvilke konsernbidrag som ytes videre av det mellomliggende selskapet.
Eksemplene nedenfor er fraFINs uttalelse av 20. desember 2023 (Utv. 2023/1471)
Eksempel 1:
A AS benytter den egenkapitalbaserte unntaksregelen (er «unntatt»), mens X AS, B AS og D AS er omfattet av rentebegrensningsregelen, men benytter ikke unntaksregelen («ikke unntatt»). A AS og X AS yter begge kr 100 i konsernbidrag til B AS. B AS yter konsernbidrag med kr 150 til D AS.
Skattyter (D AS) må selv avgjøre om hele konsernbidraget på kr 100 fra X AS til B AS skal anses som indirekte gitt videre til D AS. I så fall må det resterende av konsernbidraget på kr 150 fra B AS til D AS (kr 50) anses som indirekte å komme fra konsernbidraget fra A AS, og dermed trekkes fra alminnelig inntekt ved beregning av fradragsrammen for D AS. Alternativt kan skattyter bestemme at kr 100 av konsernbidraget fra B AS til D AS kommer fra A AS, eller bare for en del mellom kr 50 og kr 100.
Hvor et mellomliggende selskap yter mer konsernbidrag til flere ulike selskaper enn det som selskapet har mottatt av konsernbidrag fra «unntatte» selskaper, bestemmer skattyter selv hvilke konsernbidrag som skal anses som gitt indirekte av «unntatte» selskaper.
Eksempel 2:
A AS, som er «unntatt», yter konsernbidrag med kr 150 til B AS. B AS yter konsernbidrag med kr 100 til hhv C AS og D AS. (B AS, C AS og D AS benytter ikke unntaksregelen i sktl. § 6‑41 åttende ledd).
Skattyterne (C AS og D AS) bestemmer selv hvilke deler av konsernbidragene på kr 100 til hver av dem som skal anses som indirekte ytet av A AS via B AS og dermed trekkes fra alminnelig inntekt ved beregningen av fradragsrammen. Dette kan f.eks. fastsettes til hele konsernbidraget til C AS og kr 50 av konsernbidraget til D AS, eller til kr 75 av hvert av de to konsernbidragene.
Etter FSFIN § 6‑41‑6 annet ledd annet punktum skal det samlede fratrekket ved beregning av fradragsrammen for de endelige mottakerne av konsernbidrag for «unntatte» selskaper ikke overstige konsernbidrag ytet fra «unntatte» selskaper. I eksempel 2 betyr det at fratrekket ved beregning av fradragsrammene for selskapene C AS og D AS til sammen ikke kan overstige konsernbidraget på kr 150 fra A AS (som er «unntatt»).
Etter FSFIN § 6‑41‑6 tredje ledd skal mellomliggende selskaper få et tillegg ved beregning av fradragsramme tilsvarende det fratrekket som mottaker av konsernbidrag må gjøre. Dermed blir konsernbidrag fra «unntatte» selskaper bare trukket ut en gang når det gis konsernbidrag indirekte gjennom flere selskaper. I eksempel 1 ovenfor betyr det at B AS vil få et tillegg ved beregning av fradragsrammen som tilsvarer fratrekket i beregningsgrunnlaget for fradragsrammen for D AS på mellom kr 50 og kr 100, avhengig av skattyters valg. I eksempel 2 ovenfor vil B AS uansett få et tillegg ved fradragsrammen på kr 150, da fratrekket hos C AS og D AS til sammen vil utgjøre kr 150.