Det er bare skattyterens egen bolig (og fritidseiendom) som kan fritaksbehandles. Med egen bolig menes den boligen som er skattyterens faste bopel og som anses som vedkommendes hjem. Kriteriet egen bolig har omtrent samme betydning i reglene om skattefri utleieinntekt (sktl. § 7‑2) som i reglene om skattefri gevinst ved salg av egen bolig (sktl. § 9‑3 andre ledd) og er nærmere omtalt i emnet«Bolig – realisasjon»,pkt. 4.3.2.

Skattefri utleieinntekt etter sktl. § 7‑2 gjelder som utgangspunkt kun bolig som skattyteren eier selv (herunder andel i boligselskap) og gjelder dermed ikke utleie av bolig som skattyteren leier (fremleie). Om skattefritak for nære slektninger som bruker boligen mot å dekke driftskostnadene, se emnetpkt. 8.

Dersom vilkåret «egen bolig» er oppfylt i løpet av et inntektsår, anses vilkåret for å være oppfylt for hele dette inntektsåret selv om skattyteren bare bruker boligen som egen bolig i deler av inntektsåret. Om tilfeller hvor ikke-bruk skal likestilles med egen bruk, sepkt. 14.6.

Dersom skattyteren oppholder seg på institusjon, anses den boligen der vedkommende hadde sitt bosted før institusjonsoppholdet som skattyterens egen bolig. Dette gjelder imidlertid ikke dersom bostedsforholdene utenfor institusjonen forandrer seg slik at det vil være naturlig å regne vedkommende som bosatt et annet sted. Sml. folkeregisterforskriften § 5‑1‑7.

Bolig som eies av pendler og som hovedsakelig benyttes under arbeidsopphold utenfor hjemmet (pendlerbolig), anses ikke som skattyters egen bolig i denne sammenheng. Slik bolig kan ikke fritaksbehandles. Om fradrag for kostnader til pendlerbolig, se emnet «Merkostnader – kost og losji ved overnatting utenfor hjemmet», pkt. 7.2. Om reglene for å realisere pendlerbolig skattefritt, se emnet «Bolig – realisasjon», pkt. 4.3.9.