A-16-5.4 Inngangsverdi ved gavesalg
Ved gavesalg er utgangspunktet at erververen skal videreføre overdragers inngangsverdi, jf. sktl. § 9‑7 tredje ledd første punktum. Får overdrageren en gevinst fordi vederlaget er høyere enn inngangsverdien, skal gevinsten tillegges den inngangsverdien erververen trer inn i. Får overdrageren fradrag for tap fordi omsetningsverdien er lavere enn inngangsverdien, se pkt. 5.1, skal tapet redusere den inngangsverdien erververen trer inn i jf. sktl. § 9‑7 sjette ledd annet og tredje punktum. Dette forhindrer at den samme gevinsten blir skattlagt to ganger, og at tap kommer til fradrag to ganger. Reglene tilsvarer de regler som gjelder for gavesalg av aksjer og selskapsandeler etter sktl. § 10‑33 tredje ledd, se pkt. 5.5.
Eksempel 1:
Er overdragers inngangsverdi 100, omsetningsverdien ved gavesalget 250 og salgssummen er 150, vil overdrager bli skattlagt for en gevinst på 50.
Overdragers gevinst på 50 skal imidlertid legges til inngangsverdien slik at erverver får en inngangsverdi på 150 og overtar en latent gevinst på 100. Verdistigningen skattlegges dermed bare en gang.
En tilsvarende korrigering skal foretas når overdrager får tapsfradrag ved gavesalg. Tapsfradrag er bare aktuelt når omsetningsverdien er lavere enn overdragers inngangsverdi.
Eksempel 2:
Overdragers inngangsverdi på gjenstanden er 500, og omsetningsverdien har sunket til 400 på gavesalgstidspunktet. Overdrager selger gjenstanden til erverver for 250. Overdrager kan ikke kreve fradrag for gaveelementet på 150 (400 – 250), men kan kreve fradrag for sitt reelle tap som er 100 (differansen mellom inngangsverdien (500) og omsetningsverdien (400)).
Det skal her foretas en reduksjon i den inngangsverdi erverver overtar. I eksemplet over vil erverver overta overdragers inngangsverdi på 500, fratrukket tapet på 100 som overdrager får fradrag for.
Velger overdrager å unnlate inntektsoppgjør, jf. sktl. § 9‑7 sjette ledd, må erververen videreføre overdragers skatteposisjoner knyttet til de overdratte eiendelene, i samsvar med de reglene som er beskrevet ovenfor. Inngangsverdien kan ikke oppskrives med det vederlaget som betales, jf. Prop. 1 LS Tillegg 1 (2013–2014), pkt. 5.3.2 s. 47 («Overdragelse mot delvis vederlag»). Blir overdrageren
uttaksbeskattet i forbindelse med gavesalget, utgjør inngangsverdien den verdi som er lagt til grunn ved uttaksbeskatningen, jf. sktl. § 9‑7 fjerde ledd annet punktum.
Aktiveringsberettigede omkostninger ved ervervet, f.eks. dokumentavgift, tinglysingsgebyr mv. tillegges inngangsverdien, se pkt. 4.1.5.