I FSFIN § 10-11-1 er det gjort unntak fra reglene om at lån skal anses som utbytte/utdeling. Lån fra selskap til aksjonær/deltaker skal ikke anses som utbytte/utdeling i følgende tilfeller:

• kreditt eller sikkerhetsstillelse fra finansforetak (banker mv), jf. finansforetaksloven § 1-3, se FSFIN § 10-11-1 bokstav a
• kreditt under kr 100 000 fra selskap til aksjonær/deltaker dersom kreditten innfris innen 60 dager etter at den ble gitt, se FSFIN § 10-11-1 bokstav b, se pkt. 2.3.2
• kundefordringer som er et ledd i selskapets ordinære virksomhet, dersom fordringen innfris innen 30 dager etter at den ble gitt, se FSFIN § 10-11-1 bokstav c
• kreditt eller sikkerhetsstillelse som ytes fra arbeidsgiver/selskap med deltakerfastsetting til arbeidstaker/deltaker med maksimalt 5 % direkte eller indirekte eier- eller utbytte andel, se FSFIN § 10-11-1 bokstav d, se nærmere pkt. 2.3.3.

Unntaket i FSFIN § 10-11-1 bokstav b om kreditt under kr 100 000 som innfris innen 60 dager, omfatter bl.a. forskudd på utlegg en ansatt aksjonær har i forbindelse med arbeidet, f.eks. reiseforskudd. Videre omfattes opptrekk på mellomregningskonto som nedbetales innen 60 dager.

Hvor en aksjonær/selskapsdeltaker tar opp flere lån og foretar flere tilbakebetalinger, skal både beløpsgrensen og tidsfristen i FSFIN § 10-11-1 bokstav b vurderes isolert for hvert låneopptak og hver tilbakebetaling. Unntaket gjelder ikke for låneopptak som alene eller sammen med andre lån som aksjonæren/deltakeren har i selskapet, utgjør kr 100 000 eller mer. Unntaket gjelder heller ikke hvor låneopptaket er lavere enn kr 100 000, når tilbakebetaling ikke skjer innen 60 dager. Ved tilbakebetaling av kreditt kan den eldste kreditten anses tilbakebetalt først.

Om skattemessig behandling ved tilbakebetaling av lån som er skattlagt, se pkt. 5. Ved uttak kan aksjonær/selskapsdeltaker velge om beløpet skal behandles som tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital eller opptak av kreditt. I mangel av andre holdepunkter legges det til grunn at aksjonær/selskapsdeltaker tar ut innbetalt kapital før opptak av kreditt.

Nærmere om tilbakebetaling av innbetalt kapital, se emnet «Aksjer – utbytte», pkt. 7, og emnet «Selskap med deltakerfastsetting – utdeling», pkt. 7 og pkt. 8.

Unntaket i FSFIN § 10-11-1 bokstav d gjelder dersom arbeidstakeren/deltaker som arbeider i selskapet på lånetidspunktet ikke direkte eller indirekte eier mer enn fem prosent av aksjene/andelene eller har mer enn fem prosent av stemmene på generalforsamlingen/selskapsmøtet i arbeidsgiverselskapet eller et annet selskap i samme konsern som arbeidsgiverselskapet, jf. asl/asal § 1-3.

Som kreditt eller sikkerhetsstillelse som ytes fra arbeidsgiver anses også kreditt eller sikkerhetsstillelse som ytes fra annet selskap som omfattes av sktl. § 10 11 fjerde ledd, se nærmere pkt. 2.2. Likt med annet selskap i samme konsern anses annet selskap som direkte eller indirekte eier eller eies med mer enn 50 % av det selskap hvor den personlige deltakeren arbeider. Aksjer/andeler som eies av den ansattes/personlige deltakerens ektefelle, samboer eller person som den ansatte/deltakeren er i slekt eller svogerskap med i opp eller nedstigende linje eller i sidelinje så nær som onkel eller tante, skal regnes med ved beregningen av den ansattes/deltakerens aksje- eller selskapsandel, jf. FSFIN § 10-11-1 bokstav d annet punktum.