Om vilkårene for direkte fradragsføring av inngangsverdien for andre immaterielle driftsmidler enn forretningsverdi, se emnet «Driftsmiddel – direkte fradragsføring», pkt. 1.3.

Retten til avskrivninger er forskjellig for tidsbegrensede immaterielle driftsmidler og tidsubegrensede immaterielle driftsmidler. Tidsbegrensede immaterielle driftsmidler kan som utgangspunkt avskrives med like store beløp over driftsmidlets levetid i samsvar med sktl. § 14-50, jf. sktl. § 6-10 tredje ledd annet punktum. Tidsubegrensede immaterielle driftsmidler kan som hovedregel ikke avskrives, jf. sktl. § 6-10 tredje ledd første punktum. Se likevel pkt. 2.2.4 om avskrivning ved åpenbart verdifall.

Tidsbegrensede immaterielle driftsmidler omfatter i denne sammenhengen rettigheter ervervet og/eller hovedsakelig brukt som driftsmiddel i inntektsgivende aktivitet, og som formelt sett har begrenset levetid. Rettigheter hvor bare den økonomiske levetiden er begrenset, anses ikke som tidsbegrensede i denne sammenhengen. Grunnlaget for tidsbegrensningen kan være lov, forskrift, avtale mv. Rettighet som bare er oppsigelig fra rettighetshaverens side, må i alminnelighet betraktes som tidsubegrenset. Deltakeradgang til fiske som tildeles av Fiskeridirektoratet anses ikke som tidsbegrenset selv om det må fattes årlige vedtak for å sikre at vilkårene for deltakeradgang er oppfylt, se HRD i Utv. 2014/1847 (Rt. 2014/1025) (Skotheimsvik).

Tidsbegrensede immaterielle driftsmidler kan f.eks. være

• tidsbegrenset rett til å leie fast eiendom
• fraktavtale for skip
• patentrettigheter
• tidsbegrensede lisensavtaler
• opphavsretter etter åndsverksloven
• fiskekvoter

Tidsubegrensede immaterielle driftsmidler kan f.eks. være

• akvakulturtillatelser (oppdrettskonsesjoner)
• internettdomene

Inngangsverdien for tidsbegrensede immaterielle driftsmidler avskrives ved at den fordeles likt til fradrag over den tiden rettigheten er i kraft, jf. sktl. § 14-50 første punktum. I ervervsåret beregnes fradraget forholdsmessig (12-deler) etter antall påbegynte måneder objektet har vært eid. Det kan tilsvarende foretas forholdsmessig avskrivning i det året eiendomsretten til det immaterielle driftsmidlet opphører. Høyere årlige avskrivninger gis bare hvis verdifallet åpenbart skjer hurtigere, jf. sktl. § 14-50 annet punktum. For at verdifallet åpenbart skal anses å skje hurtigere, må skattyter godtgjøre et markert avvik i verdifall, sett i forhold til en lineær avskrivning over driftsmidlets levetid, se HRD i Utv. 2008/811 (Rt. 2008/343) (Hafslund Nett AS). Har skattyter godtgjort at verdifallet åpenbart skjer hurtigere enn den formelle løpetiden for rettigheten, kan fordelingen av objektets kostpris foretas over denne kortere tiden.

Inngangsverdien for tidsubegrensede driftsmidler kan i utgangspunktet ikke avskrives. Skattyteren har likevel krav på avskrivning på slike driftsmidler dersom det immaterielle driftsmidlet har åpenbart verdifall i forhold til inngangsverdien, se sktl. § 6-10 tredje ledd.

Skattyteren må sannsynliggjøre at driftsmidlet har åpenbart verdifall. Spørsmål om hvorvidt det skal avskrives og avskrivningens størrelse vil normalt måtte vurderes for hvert år. Selv om et driftsmiddel ikke kunne avskrives i de første årene etter at det ble ervervet, kan mindre verdifall over flere år gi grunnlag for avskrivning når det akkumulerte verdifallet har blitt av en viss størrelse.

Kan skattyter godtgjøre at det tidsubegrensede driftsmidlet har en begrenset økonomisk levetid, kan det avskrives lineært over driftsmidlets levetid. Se FIN 30. mai 2005 i Utv. 2005/833. Egenutviklede dataprogrammer, som for eksempel regnskapsprogrammer, nettlesere, spill osv. vil normalt ha en levetid på mer enn tre år. Økonomisk levetid vil imidlertid være begrenset. Se FIN av 26. oktober 2011 i Utv. 2011/1487. En eventuell verdiøkning får virkning først ved en eventuell realisasjon.

Er det grunnlag for avskrivninger, gjennomføres de årlige avskrivningene ved at fradrag for formuesobjektets kostpris fordeles over objektets antatte økonomiske levetid ved ervervet. Er formuesobjektet ervervet i løpet av inntektsåret, skal det årlige beløpet beregnes forholdsmessig (tolvdeler) etter antall påbegynte måneder objektet har vært eid i løpet av året. Det kan tilsvarende foretas forholdsmessig avskrivning i år hvor eiendomsretten til formuesobjektet opphører. Unnlatt avskrivning et år innenfor den antatte økonomiske levetiden kan ikke tas igjen med høyere avskrivning et senere år eller ved å forlenge perioden for avskrivninger, men kommer til uttrykk ved en gevinst-/tapsberegning ved realisasjon.

Viser det seg at den økonomiske levetiden vil bli kortere enn det som opprinnelig ble lagt til grunn ved fastsettelsen av størrelsen på de lineære avskrivingene, kan den resterende delen av inngangsverdien, eventuelt redusert med unnlatte avskrivninger et tidligere år, avskrives lineært over antatt gjenværende levetid.

En klimakvote er en immateriell rettighet som gir rett til å slippe ut en viss mengde CO2. En klimakvote kan være tidsbegrenset eller tidsubegrenset. Verdien av klimakvoten oppofres etter hvert som utslippene skjer, ved at skattyter på utslippstidspunktet påtar seg en plikt til å levere inn kvoter tilsvarende størrelsen på utslippet. En tidsbegrenset klimakvote oppofres dessuten etter hvert som tiden går.

En tidsbegrenset pliktig klimakvote anses som en tidsbegrenset rettighet som i utgangspunktet kan avskrives med like store beløp over levetiden, jf. sktl § 14-50. Siden det også skjer en oppofrelse etter hvert som utslippene skjer, kan det årlige avskrivningsbeløpet derfor forhøyes, i den grad utslipp det enkelte år medfører at verdifallet åpenbart skjer hurtigere enn en lik fordeling av kostprisen over levetiden skulle tilsi, jf. sktl. § 14-50 annet punktum. Har skattyter kjøpt flere kvoter enn det som anvendes det enkelte år, er avskrivningene begrenset til lineær avskrivning etter sktl. § 14-50 første ledd første punktum. Se SKD 12. august 2013 i Utv. 2013/1600.

En pliktig klimakvote som ikke er tidsbegrenset kan avskrives etter sktl. § 6-10 tredje ledd etter hvert som utslippene skjer og det oppstår plikt for skattyter til å levere inn klimakvotene, se SKD 12. august 2013 i Utv. 2013/1600.