15-10.3 § 15‑10 annet ledd – Dokumentasjon av avgiftsfri omsetning
Bestemmelsen omfatter den som etter lovens anses som avgiftssubjekt, det vil si den som er eller skal være registrert i Merverdiavgiftsregisteret, jf. § 1‑3 første ledd bokstav d. Bestemmelsen omfatter dermed også frivillig registrerte, jf. § 2‑3, samt forhåndsregistrerte, jf. § 2‑4. Næringsdrivende som utelukkende har omsetning utenfor loven anses ikke som «avgiftssubjekt» og er ikke omfattet av bestemmelsen.
Dersom et avgiftssubjekt unnlater å avgiftsberegne sin omsetning må virksomheten godtgjøre at omsetningen ikke omfattes av avgiftsplikten. At omsetningen ikke skal avgiftsberegnes, kan skyldes at avgiftssubjektet delvis har omsetning utenfor loven, at vilkårene i §§ 11-1 og 2-1 ikke er oppfylt eller at omsetningen er fritatt for merverdiavgift (belagt med nullsats) etter bestemmelsene i kapittel 6.
Ved godtgjøring som nevnt vil virksomhetens regnskap stå sentralt. Spørsmålet er om avgiftssubjektet har innrettet seg iht. gjeldende bokføringsregler, og gjennom regnskapet kan dokumentere at det ikke skal beregnes avgift av omsetningen. I denne sammenheng bemerkes også at det i forhold til fritatt omsetning er gitt en rekke særskilte dokumentasjonsregler mv., jf. FMVA kapittel 6.
Skattedirektoratetsuttalelse 9. desember 2024 gjelder tilfeller hvor tolketjenester er unntatt fra merverdiavgift, fordi tolketjenesten anses som integrert i og blir en del av en helsetjeneste, sosialtjeneste eller undervisningstjeneste. Det er ikke fastsatt særskilte dokumentasjonsregler på dette området, verken i medhold av merverdiavgiftsloven eller bokføringsloven. I uttalelsen punkt 5 gis det derfor nærmere anvisning på hvordan avgiftssubjektet kan dokumentere at det ikke skal beregnes merverdiavgift av tolketjenestene, jf.mval. § 15‑10 annet ledd. En avtale med et sykehus om bestemte tolketjenester ved pasientbehandling eller en bekreftelse fra sykehuset på gjennomførte tolketjenester, er eksempler på dokumentasjon som kan underbygge at omsetningen er unntatt fra merverdiavgift. Hvis den parten som har inngått avtale om tolketjenester med et sykehus inngår avtale med en underleverandør for hele eller deler av oppdraget, må også denne underleverandøren kunne dokumentere hvorfor det ikke er beregnet merverdiavgift i det salgsdokumentet som utstedes til foretaket som har inngått avtalen med sykehuset. Dette kan f.eks. løses ved at avtalene med sykehuset oppbevares i fem år av begge leverandørene, som en del av dokumentasjonen for at det ikke skal beregnes merverdiavgift av omsetningen, jf.mval. § 15‑10 annet ledd, eller at dette avtaleforholdet reflekteres i avtalen mellom leverandørene. For at tolketjenester i tilknytning til sosiale tjenester skal være unntatt fra merverdiavgift, må det foreligge et særskilt vedtak som inkluderer tolketjenesten. I uttalelsen påpekes det at dokumentasjonen må underbygge at det er fattet et slikt vedtak. Dette kan være selve vedtaket i sladdet form, eller annen dokumentasjon med tydelig referanse til vedtaket. Uttalelsen gir også eksempel på hva som er tilstrekkelig angivelse av ytelsens art i salgsdokumentet, jf.bokføringsforskriften § 5‑1{{{-}}}1.
Kristiansand tingretts dom av 7. september 2017
Saken gjelder praktiseringen av fritaket for omsetning av varer og tjenester til bruk i petroleumsvirksomhet til havs. Registrering- og dokumentasjonsplikt mv. for utførsel av varer er nærmere regulert i FMVAL §§ 6‑21‑1 og 6-21-2. Retten presiserer at det dreier seg om betydelige beløp, slik at sterke kontroll- og notoritetshensyn slår inn. Reglene må derfor håndheves konsekvent. Dokumentasjonsplikten etter § 15‑10 må være oppfylt, jf. også bokføringsforskriften § 5‑1‑1. Under henvisning til Borgarting lagmannsrett sin avgjørelse av 21. oktober 2002 (Scandinavian Estate AS), uttaler retten at ved brudd på strenge dokumentasjonskrav står ikke domstolen fritt til å vurdere om selskapet likevel har godtgjort at det ikke skal betales avgift av omsetningen. Ett forhold som gjaldt manglende angivelse av fartøyets navn ble ansett tilstrekkelig dokumentert og denne delen av vedtaket ble således opphevet. For to andre forhold manglet datert bestilling og leveringstid, noe som ble ansett for å være av en slik karakter at de av kontroll- og notoritetshensyn ikke kunne aksepteres. For det fjerde forholdet var det ikke fremlagt verken tolldeklarasjon eller attest for utførsel, noe som heller ikke ble akseptert.
Borgarting lagmannsretts dom av 3. desember 2007
Problemstillingen i saken var blant annet på hvilke vilkår selger kunne fakturere avgiftsfritt ved omsetning av båt etter tidligere lov § 17 første ledd nr. 1 bokstav a (nå § 6‑9 første ledd nr. 1 bokstav a). Dersom båten var egnet til passasjerbefordring, og kjøper hadde oppgitt at formålet med kjøpet var å benytte skipet til passasjerbefordring mot vederlag, kunne selgeren – såfremt han hadde opptrådt med den aktsomhet som kan kreves for å forvisse seg om at dette var det reelle formål – ikke pålegges avgiftsplikt om det senere skulle vise seg at kjøperen faktisk benyttet skipet til et annet formål. Lagmannsretten uttalte at det i kravet til godtgjøring etter tidligere lov § 43 (nå § 15‑10 annet ledd) ikke ligger noe annet enn vanlig sannsynlighetsovervekt. Retten fremholdt at når fylkesskattekontoret i vedtaket uttalte at selger måtte «forsikre seg om hva skipet skal brukes til» kunne det tyde på at kontoret hadde benyttet et strengere beviskrav enn vanlig sannsynlighetsovervekt.
Bokføringsloven 2004 Det fremgår av bokføringsloven § 4 at opplysninger skal bokføres og spesifiseres korrekt og nøyaktig, og at bokførte opplysninger skal være dokumentert på en måte som viser deres berettigelse. Videre fremgår det av lovens § 10 at dokumentasjon for bokførte opplysninger skal utstedes med et korrekt og fullstendig innhold og vise de bokførte opplysningenes berettigelse.
Bokføringsforskriften Nærmere regler om bokføring og dokumentasjon er gitt i bokføringsforskriften. Disse reglene utfyller den dokumentasjonsplikten som følger av § 15‑10 annet ledd, jf. FMVA § 15‑10. Når det gjelder salgsdokumentets innhold, er det satt visse minstekrav i bokføringsforskriften § 5‑1‑1. Et salgsdokument skal bl.a. inneholde angivelse av ytelsens art og omfang, tidspunkt og sted for levering av ytelsen, vederlag og eventuell merverdiavgift. Etter bokføringsforskriften § 5‑1‑5 er det videre et krav om at avgiftspliktig og avgiftsfritt salg, salg som nevnt i § 5‑1‑1 nr. 7 (omvendt avgiftsplikt ved omsetning av klimakvoter og gull) samt salg som er unntatt merverdiavgiftsloven etter bestemmelsene i merverdiavgiftsloven kapittel 3, skal fremgå hver for seg og summeres særskilt. Det samme gjelder dersom avgiftspliktig omsetning avgiftsberegnes etter forskjellige satser.
Det skal videre kunne utarbeides en spesifikasjon av merverdiavgift for hver rapporteringsperiode, jf. bokføringsloven § 5 annet ledd nr. 1. Nærmere krav til innhold i spesifikasjonen er gitt i bokføringsforskriften § 3‑1 første ledd nr. 8.