Dersom inntekt oppebåret i utlandet skattlegges både i utlandet og i Norge, har skattyteren ved skattleggingen i Norge rett til fradrag for den utenlandske skatten i inntekten, jf. sktl. § 6‑15. Dette gjelder ikke dersom det for samme skattebeløp er gitt helt eller delvis kreditfradrag for den utenlandske skatten etter reglene i sktl. § 16‑20 til § 16‑28, jf. sktl. § 16‑24. Tilsvarende gjelder hvor det er gitt fradrag for utenlandsk skatt etter §§ 16‑30 flg., jf. § 16‑33. Har skattyter valgt å kreve kreditfradrag, kan han ikke kreve inntektsfradrag for ev. skatt som ikke kommer til fradrag innenfor det maksimale kreditfradraget i samme inntektskategori, se pkt. 4.18 og FIN 29. oktober 2021 i Utv. 2021/1096.

Dersom inntekt oppebåret i utlandet ikke skattlegges i Norge enten etter intern rett eller skatteavtale, kan det ikke kreves fradrag etter sktl. § 6‑15 for skatt betalt i utlandet på denne inntekten. Dette vil for eksempel gjelde utenlandsk kildeskatt på aksjeutbytte som omfattes av fritaksmetoden. Det samme gjelder inntekt som skattlegges etter tre-prosentregelen i sktl. § 2‑38 sjette ledd, jf. sktl. § 16‑20 første ledd tredje punktum og sktl. § 16‑30 åttende ledd. Se HRD i Utv. 2014/1999 (Rt. 2014/1057). Se også Ot.prp. nr. 95 (2008–2009) kap. 7 og SKD 14. juni 2010 i Utv. 2010/1044 og vedtak i Skatteklagenemnda (stor avdeling) SKNS1-2022-56.

På samme måte som for andre fradragsberettigede kostnader må skattyteren kunne sannsynliggjøre at vilkårene for fradragsføring av den utenlandske skatten er oppfylt. Dette kan bl.a. gjøres ved å benytte skatteoppgjør fra utenlandske myndigheter i kombinasjon med kvitteringer på at skatten er betalt.

Det gis ikke fradrag for suppleringsskatt ilagt av utenlandsk skattemyndighet etter en kvalifisert skatteinkluderingsregel eller en kvalifisert skattefordelingsregel basert på Inclusive Framework sitt modellregelverk, jf. suppleringsskatteloven, jf. sktl. § 6‑15 andre ledd bokstav c. Det må vurderes konkret i hvert enkelt tilfelle om det skal gis fradrag etter de nevnte bestemmelsene for nasjonal suppleringsskatt, basert på lovens gjeldende vilkår.

Det kan heller ikke kreves fradrag etter sktl. § 6‑24 første ledd for utenlandsk kildeskatt på aksjeutbytte som omfattes av fritaksmetoden, se HRD i Utv. 2014/1999 (Rt. 2014/1057). Alminnelig inntektskatt betalt til utlandet av inntekt oppebåret i Norge, vil vanligvis ikke være fradragsberettiget her i landet fordi den ikke regnes som en kostnad pådratt for å erverve inntekt.

Om fradrag for amerikansk Alternative Minimum Tax, se FIN 13. september 2001 i Utv. 2001/1403.