Sktl. § 10-70 og FSFIN § 10-70 har regler om skattlegging av latente aksjegevinster mv. ved utflytting. Reglene innebærer at personlige skattytere som flytter til utlandet med latente gevinster på aksjer eller andeler i norske eller utenlandske selskaper, skal skattlegges som om aksjene eller andelene mv. var realisert siste dag før skattyters skatteplikt som bosatt i Norge etter intern rett opphører, eller siste dag før skattyter anses bosatt i et annet land etter skatteavtale.

Reglene gjelder også ved overføring av aksjer mv. til person, selskap eller innretning som er skattemessig bosatt eller hjemmehørende utenfor Norge. Videre får reglene anvendelse for personer som tar opphold på Svalbard og anses bosatt der, jf. sktl. § 2-35 annet ledd bokstav b. Svalbard likestilles med stat innenfor EØS ved anvendelsen av sktl. § 10-70.

Reglene gjelder bare for samlet netto gevinst/tap som overstiger kr 500 000, jf. sktl. § 10-70 tredje og fjerde ledd. Det gis utsettelse med betalingen av skatten frem til faktisk realisasjon, hvis det stilles betryggende sikkerhet. Det gis utsettelse uten sikkerhetsstillelse når skattyter flytter til en stat innenfor EØS, når Norge i medhold av skatteavtale eller annen folkerettslig overenskomst kan kreve opplysninger om skattyters inntekts- eller formuesforhold, samt bistand til innfordring, jf. sktl. § 10-70 syvende ledd annet punktum.

Den beregnede skatten kan reduseres eller bortfalle som følge av bestemte begivenheter som inntrer etter utflyttingen.

Det gis fradrag for tap ved utflytting til en annen EØS-stat, i samme utstrekning og på samme vilkår som en gevinst er skattepliktig, jf. sktl. § 10-70 tredje ledd første punktum.

Skatteplikten faller bort hvis skattyter igjen blir bosatt i Norge etter intern rett eller skatteavtale. Hvis utflyttingen eller overføringen har skjedd før 29. november 2022, faller skatteplikten også bort hvis aksjene ikke er realisert innen fem år etter utflyttingen eller overføringen, se nærmere pkt. 12.

Forslag til endringer i reglene om beskatning av aksjegevinster mv. ved utflytting eller overføring til utlandet med virkning fra og med 20. mars 2024:

I høringsnotat datert 20. mars 2024 la Finansdepartementet frem forslag om endringer i reglene om beskatning av aksjegevinster mv. ved utflytting eller overføring til utlandet. Ved redaksjonens avslutning er det ennå ikke fremmet noe lovforslag for Stortinget. I høringsnotatet foreslås det at endringene skal gjelde for utflyttinger og overføringer som skjer 20. mars 2024 og senere. Nedenfor følger en oppsummering av forslagene i høringsnotatet:

- Reglene om betalingsutsettelse foreslås endret ved at det innføres en tidsbegrensning på 12 år med tre alternative betalingsmåter. Adgangen til betalingsutsettelse foreslås å falle bort ved realisasjon og ved skattyters død. I reglene om sikkerhetsstillelse foreslås det mindre justeringer.

- Virkeområdet for reglene om utflyttingsskatt foreslås endret ved at aksjeparekonto og fondskonto omfattes av reglene om utflyttingsskatt. Beløpsgrensen for utflyttingsskatt skal som hovedregel fortsatt være kr 500 000, men det foreslås en egen beløpsgrense på kr 100 000 for overføringer til mottaker som er bosatt eller hjemmehørende i utlandet.

- Reglene om beregning av utflyttingsskatt foreslås endret ved at det fastsettes inngangsverdi på aksjer mv. som skattyter eier på innflyttingstidspunktet. Det er markedsverdien på innflyttingstidspunktet som skal legges til grunn. Denne inngangsverdien skal kun ha virkning for eventuell senere utflyttingsskatt, og ikke for beregning av gevinst eller tap ved realisasjon av aksjene mv. i Norge.

- Det foreslås at det blir slutt på at skattyteren kan kreve redusert utflyttingsskatt hvis aksjen blir realisert til lavere verdi etter utflytting. Det foreslås også at det blir slutt på at skattyter som realiserer aksjer etter utflytting, får fradrag i norsk skatt for skatt betalt i tilflyttingsstaten på verdistigning opparbeidet mens skattyteren var bosatt i Norge (omvendt kreditfradrag). Høringsnotatet inneholder også forslag om opphevelse av bestemmelsen i sktl. § 10-70 tredje ledd annet punktum om at det ikke gis fradrag for tap som har kommet til fradrag i annen stat.

- Regelen om at utflyttingsskatten bortfaller hvis skattyteren flytter tilbake til Norge med aksjer mv. i behold, foreslås å gjelde bare når tilbakeflytting skjer innen 12 år. Etter forslaget skal inngangsverdien i slike tilfeller settes til markedsverdi, justert med et beløp tilsvarende latent gevinst eller tap opparbeidet i en tidligere periode som bosatt her. Denne inngangsverdien skal kun ha virkning for utflyttingsskatten, og ikke for beregning av gevinst eller tap ved realisasjon av aksjene mv. i Norge.

- Når skattyter flytter tilbake senere enn 12 år etter utflytting og tidligere utflyttingsskatt er gjort opp med endelig virkning, foreslås det at opprinnelig inngangsverdi på aksjer som er i behold justeres med den verdiendringen som er utflyttingsbeskattet. Denne inngangsverdien foreslås å gjelde for beskatning av aksjene mv. mens skattyter er bosatt i Norge.