S-9-11 Fastsettingen av inntektstillegget ved utdeling
Inntektstillegget utgjør verdien av utdelingen, fratrukket
- det beløpet som fremkommer når overskuddsandel som tilfaller deltakeren etter sktl. § 10‑41, multipliseres med deltakerens skattesats for alminnelig inntekt samt eventuell skattesats for grunnrenteinntekt. Eventuell arbeidsgodtgjørelse etter selskapsloven § 2‑26 første ledd skal ikke inngå i grunnlaget for inntektstillegget, se for øvrig emnet «Selskap med deltakerfastsetting – nettometoden», pkt. 4.3.
- skjerming beregnet i samsvar med pkt. 5
- eventuell ubenyttet skjerming fra tidligere år, se pkt. 10.1
For personlig deltaker skal skattepliktig utdeling etter fradrag for skjerming oppjusteres (multipliseres) med 1,72, se sktl. § 10‑42 tredje ledd bokstav b. Oppjusteringen skjer ved skatteberegningen.
Eksempel
Deltakerens andel av årets overskudd er kr 300 000.
Utdeling er kr 200 000.
Ubenyttet skjerming fra tidligere år er kr 20 000.
Skjermingsgrunnlaget kr 1 000 000 inkluderer kr 20 000 i ubenyttet skjerming fra tidligere år.
Skjermingsrenten er 1,5 %.
Utdeling | kr | 200 000 | ||
- | Beregnet skatt på overskudd | kr 300 000 x 22 % | kr | 66 000 |
- | Årets skjermingsfradrag | kr 1 000 000 x 1,5 % | kr | 15 000 |
- | Ubenyttet skjerming fra tidligere år | kr | 20 000 | |
= | Inntektstillegg før oppjustering | kr | 99 000 | |
Ved skatteberegningen blir inntektstillegget på kr 99 000 multiplisert med 1,72 slik at inntektstillegget etter oppjustering blir kr 170 280. | ||||
Verdien av utdelingen utgjør omsetningsverdien av det utdelte på tidspunktet for den faktiske utdelingen.
Deltakerens skattesats for alminnelig inntekt utgjør den skattesatsen som deltakeren skattlegges etter, normalt 22 %. Det har ingen betydning om skattyteren ikke er i skatteposisjon. Hvis skattyteren skattlegges etter en annen sats, for eksempel fordi han er bosatt i tiltakssonen i Finnmark og Nord-Troms hvor skattesatsen for alminnelig inntekt utgjør 18,5 %, er det denne skattesatsen som gjelder.