B-7-9 Begrensning av fordelen for personer som regnskapsbehandles for bil
Skattytere som regnskapsbehandles for yrkesbil skal i utgangspunktet beregne fordel ved privat bruk av yrkesbilen etter standardregelen, se ovenfor. Den beregnede fordelen tillegges inntekten (tilbakeføring). Tillegget/tilbakeføringen for den private bruken av bilen kan imidlertid ikke settes høyere enn 75 % av de samlede kostnadene ved bilholdet, jf. sktl. § 6‑12 annet ledd.
I samlede kostnader ved bilholdet inngår
- faktiske driftskostnader, f.eks. forsikring, drivstoff, verkstedkostnader mv.
- verdiforringelse, eventuelt leasingleie, se nedenfor
Eier skattyteren bilen selv, fastsettes verdiforringelsen ved denne beregningen ut fra 17 % årlige stipulerte saldoavskrivninger fra og med det inntektsåret bilen ble registrert første gang, se sktl. § 6‑12 annet ledd annet punktum. Det opprinnelige saldogrunnlaget er bilens listepris på tidspunktet for førstegangsregistrering.
Dette gjelder også biler førstegangsregistrert før 1. januar 2005, uavhengig av om bilen er ervervet før eller etter denne datoen, jf. overgangsregel til sktl. § 6‑12 (endringslov 10. desember 2004 nr. 77).
Faktiske fradragsførte saldoavskrivninger er ikke relevante i denne sammenhengen.
Leaser/leier skattyteren bilen, skal leien regnes med i de samlede kostnadene i stedet for tillegget for verdiforringelse.
Eksempel
Fordelen som skal tilbakeføres for privat bruk etter standardregelen, er beregnet til kr 75 000. De samlede bilkostnadene er kr 80 000 inklusiv leasingleie/verdiforringelse. Maksimal fordel for privat bruk er 75 % av de samlede kostnadene, dvs. kr 60 000 (80 000 x 75 %). Fordi den beregnede fordelen for privat bruk etter standardregelen er større enn 75 % av de samlede kostnadene, skal tilbakeføringen reduseres til 75 % av kostnadene, dvs. kr 60 000.
Har skattyter eid eller leid/leaset yrkesbil i flere måneder enn antall måneder han etter reglene skal gis tillegg for privatkjøring, avkortes samlede kostnader forholdsmessig etter antall dager, jf. FSFIN § 6‑12‑1 første ledd bokstav d. Dette vil være spesielt aktuelt hvis en annen person, f.eks. en ansatt, har disponert og blitt fordelsbeskattet for bilen i løpet av året.
Dersom skattyter anskaffer, realiserer eller lar seg uttaksbeskatte for yrkesbil i inntektsåret, skal alle de faktiske kostnadene i den perioden bilen regnskapsbehandles inngå i de samlede kostnadene, herunder eventuell leasingleie. Eventuell beregnet verdiforringelse for bil som skattyter eier selv (beregnet saldoavskrivning på 17 %), avkortes forholdsmessig etter antall dager (365-deler).
Eksempel
Skattyter anskaffer en bruktbil 1. april i år 2. Bilens listepris som ny ved førstegangsregistrering 1. juli år 1 var kr 600 000.
Verdiforringelse:
Beregningsgrunnlaget for verdiforringelse i år 2 = kr 600 000 ÷ 17 % = kr 498 000
Verdiforringelse hele år 2 = kr 498 000 x 17 % = kr 84 660
Verdiforringelse fra 1. april til 31. des. år 2 = kr 84 660 x 275/365 = kr 63 784
Utgjør løpende driftsutgifter fra 1. april til 31. desember kr 80 000, vil maksimal tilbakeføring for privat fordel i år 2 etter 75 %-regelen bli:
Samlede kostnader år 2 = kr 63 784 + kr 80 000 = kr 143 784
Maksimal privat fordel år 2 blir kr 143 784 x 75 % = kr 107 838
Beregningsgrunnlaget for verdiforringelse i år 3:
kr 498 000 ÷ kr 84 660 = kr 413 340