Hvordan sammenligne og prise kontrollerte transaksjoner
Publisert: 15.01.2024
Den kontrollerte transaksjonen (del 1 av sammenlignbarhetsanalysen), er utgangspunktet for sammenligningen dere må gjøre mot ukontrollerte transaksjoner for å fastsette armlengdes pris.
I del 2 av sammenlignbarhetsanalysen skal dere finne transaksjoner dere skal sammenligne med (etablere sammenligningsgrunnlag). Dere skal bruke sammenligningsgrunnlaget for å fastsette armlengdes pris. Når dere fastsetter eller tester armlengdes pris, skal dere bruke den prisingsmetoden som er best egnet sett hen til transaksjonen slik den er klarlagt. Fastsetting av armlengdes pris er avhengig av at dere finner informasjon om sammenlignbare transaksjoner.
Velg testet part
Klarlegging av den kontrollerte transaksjonen og FAR-analysen vil i mange tilfeller vise at dere kan bruke en av partene i transaksjonen som utgangspunkt for sammenligningen. Vi kaller dette valg av testet part. OECDs retningslinjer anbefaler at dere velger den parten i den kontrollerte transaksjon som er den minst komplekse, som testet part. Den minst komplekse parten er den parten som har enklest forhold, sett hen til de funksjoner parten utfører, de eiendelene denne bidrar med og de risikoene denne parten påtar seg i forbindelse med transaksjonen.
Når dere velger testet part, vil dere benytte informasjonen om den testede parten i en sammenligning mot en uavhengig tredjepart, som har sammenlignbare transaksjoner.
Valg av testet part er nødvendig dersom dere skal anvende prisingsmetodene kost-pluss, videresalgsmetoden og TNMM.
Eksempel: Selskap B i verdikjeden er produsent for selskap A. Selskapet har en avgrenset funksjon som ordreprodusent for selskap A og kan sammenlignes med uavhengige ordreprodusenter. Vi kaller dette for testet part eller den enkle parten. Det er mulig å finne nøkkeltall for slike selskap i databasesøk.
Selskap A eier immaterielle eiendeler som blir brukt i produksjon av produkt X. Selskap A bestiller produkt X fra Selskap B. Selskap B produserer produkt X men bruker immaterielle eiendeler som tilhører Selskap A. Selskap B utfører kun enkle produksjonsfunksjoner basert på ordre.
Etabler sammenligningsgrunnlag
Dere etablerer et sammenligningsgrunnlag for å finne prisen på en sammenlignbar transaksjon mellom uavhengige parter.
Gjøre justeringer for å øke graden av sammenlignbarhet
Dere ser deretter etter transaksjoner som blir gjennomført under sammenlignbare forhold. Dere bruker de fem sammenlignbarhetsfaktorene for å vurdere om de ukontrollerte transaksjonene er sammenlignbare.
Det er som regel vanskelig å finne en konkret transaksjon dere kan sammenligne med, og dere må da se etter flere sammenlignbare ukontrollerte transaksjoner for å beregne armlengdes pris på den kontrollerte transaksjonen. Vanligvis finner dere prisen innenfor et intervall av priser, vi kaller dette armlengdes intervall.
Dere etablerer først et grunnlag for sammenlignbarhet, som omfatter mulige sammenlignbare interne eller eksterne transaksjoner. Dersom dere identifiserer interne sammenlignbare transaksjoner, trenger dere ikke å identifisere eksterne sammenlignbare transaksjoner.
Den klarlagte kontrollerte transaksjonen og da særlig de identifiserte sammenlignbarhetsfaktorene, definerer standarden / referansepunktet for søket etter sammenlignbare ukontrollerte transaksjoner. Det er sjelden dere vil finne identiske sammenlignbare ukontrollerte transaksjoner. Dette er heller ikke et krav. Transaksjonene skal være tilstrekkelig like, se mer om vilkår for sammenlignbarhet her.
I praksis vil dere ofte ikke finne data på uavhengige sammenlignbare transaksjoner. Da må dere forholde dere til sammenligning av transaksjoner på aggregert nivå. Når vi viser til sammenligningsgrunnlag, kan dette omfatte sammenlignbare transaksjoner eller sammenlignbare resultater hos sammenlignbare selskap med sammenlignbare transaksjoner.
Dette er en sammenlignbar ukontrollert transaksjon
En sammenlignbar ukontrollert transaksjon er en transaksjon mellom to uavhengige parter som er sammenlignbar med en kontrollert transaksjon.
Det er vanlig å skille mellom interne sammenlignbare transaksjoner (engelsk internal comparables) og eksterne sammenlignbare transaksjoner (engelsk external comparables).
En intern sammenlignbar transaksjon er
en transaksjon mellom en av partene i den kontrollerte transaksjonen og en uavhengig part
en transaksjon mellom et selskap som partene i den kontrollerte transaksjonen er i interessefellesskap med, og en uavhengig part.
En ekstern sammenlignbar transaksjon er
en transaksjon mellom to uavhengige parter
Hvis dere for eksempel selger et produkt til et søsterselskap og selger det samme produktet til et uavhengig selskap, er dette en intern sammenlignbar transaksjon. Hvis to uavhengige selskaper selger det samme produktet til hverandre, er dette en ekstern sammenlignbar transaksjon.
Eksempel 1 og 2 under viser interne og eksterne sammenlignbare transaksjoner til en kontrollert transaksjon.
Eksempel 1
Morselskap A og datterselskap B er i interessefellesskap. Selskap 1 og selskap 2 er uavhengige selskap, det vil si at selskapene ikke er en del av et interessefellesskap.
Transaksjon 1 mellom morselskap A og datterselskap B er den kontrollerte transaksjonen, det vil si en transaksjon mellom to parter i interessefellesskap.
I figuren ser dere tre sammenlignbare ukontrollerte transaksjoner.Transaksjon 2 og transaksjon 3 foregår mellom en av partene i den kontrollerte transaksjonen og en uavhengig part. Transaksjonene er derfor interne sammenlignbare transaksjoner.
Transaksjon 4 foregår mellom to uavhengige parter og er derfor en ekstern sammenlignbar transaksjon.
Eksempel 2
Morselskap A, datterselskap B og datterselskap C er i interessefellesskap. Morselskap D og datterselskap E er i interessefellesskap.
Transaksjon 1 er den kontrollerte transaksjonen, den foregår mellom to parter i interessefellesskap. Transaksjon 2 er en ukontrollert sammenlignbar transaksjon. Dette er en intern sammenlignbar transaksjon, fordi transaksjonen foregår mellom en part som er i interessefellesskap med parten i den kontrollerte transaksjonen. Transaksjon 3 er ikke en sammenlignbar ukontrollert transaksjon, selv om den skjer mellom eksterne parter. Dette er fordi den foregår mellom eksterne parter i interessefellesskap.
Vilkår for sammenlignbarhet
En kontrollert transaksjon er sammenlignbar med en ukontrollert transaksjon hvis ett av to vilkår er oppfylt:
Det er ingen forskjeller, mellom den kontrollerte og den ukontrollerte transaksjonen, av en slik betydning at de påvirker ulikheter i prisen
Det er forskjeller i transaksjonene, men dere kan gjøre justeringer for å redusere betydningen av disse forskjellene.
De ulike prisingsmetodene stiller ulike krav til sammenlignbarhet.
Kontraktsvilkår
Det kan for eksempel være forskjeller i kontraktsvilkår mellom den kontrollerte og den ukontrollerte transaksjonen når det gjelder:
varighet på kontrakten
oppsigelsesklausuler
garantiforpliktelser
kvalitet på det som blir overført mellom partene
volum på det som blir overført mellom partene
Egenskaper ved det som blir overført i transaksjonen
Det kan være forskjeller i egenskaper ved produktet eller tjenesten som blir overført i den kontrollerte transaksjonen og ukontrollerte transaksjoner. Det kan for eksempel gjelde både produktet eller tjenestens innhold og omfang. Salg av produkter med tilhørende tjenester er ikke sammenlignbar med transaksjoner hvor det kun er enkle produkter som selges.
FAR-forhold
Det kan være forskjeller i partenes funksjoner, eiendeler og risikoer. Den kontrollerte transaksjonen kan for eksempel ha karakter av å være ordreproduksjon mellom selskap A og B. Dette vil være en transaksjonstype som innebærer begrenset risiko for produsenten. Utvalg av transaksjoner i sammenligningsgrunnlaget bør da ha samme type risiko.
Økonomiske omstendigheter knyttet til partene eller markedene de opererer i
Transaksjoner gjennomført av en stor aktør med dominerende markedsandel er ikke nødvendigvis sammenlignbar med transaksjoner gjennomført av en liten aktør som forsøker å trenge inn i markedet.
Transaksjoner som blir gjennomført i ett geografisk område, vil ikke alltid være sammenlignbare med transaksjoner i et annet geografisk marked. Både regulatoriske, økonomiske og politiske forhold kan påvirker priser i et marked.
Justering
Det er i praksis vanskelig å finne transaksjoner som er identiske med den kontrollerte transaksjonen. Dere må vurdere om dere kan justere for eventuelle forskjeller i sammenligningsgrunnlaget slik at forskjellene ikke får vesentlig betydning for prisen.
Forskjeller mellom den kontrollerte transaksjonen og en konkret identifisert sammenlignbar transaksjon.
Dette kan bestå av forskjeller i egenskaper ved transaksjonen. Dette kan for eksempel være ulikheter i kvalitet på produkt eller at transaksjonen omfatter ulike produkt. Slike forskjeller utelukker bruk av CUP metoden, men kan åpne for bruk av for eksempel videresalgsmetoden.
Forskjeller i sammenlignbarhetsfaktorene.
Dette kan for eksempel være spørsmål om ulikheter i kontraktbetingelser, hvordan funksjoner blir utøvd, hvilke eiendeler som blir benyttet og hvilke risikoer som knytter seg til transaksjonene.
Forskjeller i sammenligningsgrunnlag som bygger på analyse av sammenlignbare selskaper.
Her kan de samme forskjellene i transaksjonsgjenstand eller sammenlignbarhetsfaktorer som nevnt over være aktuelle, og det kan gi grunnlag for justeringer.
Forskjeller i bruk av regnskapsstandarder og regnskapspraksiser
Det kan være forskjeller i hvordan den testede part i transaksjonen og de uavhengige partene dere velger å sammenligne med fører regnskap. Forskjeller som skyldes ulike regnskapsstandarder og regnskapspraksis kan skyldes ulik føring både i resultatregnskapet og i balanseposter.
Dersom dere må utføre omfattende eller komplekse justeringer, kan dette indikere at dere bør velge bort den aktuelle ukontrollerte transaksjonen/ selskapet, da det vil være vanskelig å fastslå om det er tilstrekkelig sammenlignbart.
Justeringene skal øke påliteligheten til sammenligningsgrunnlaget og dere skal bare justere dersom det gir et mer pålitelig resultat.
Det viktig at dere kan dokumentere hva dere justerer, hvordan dere gjennomfører justeringene og forklare hvorfor justeringene øker påliteligheten til prisingen.
Hvordan finne informasjon om eksterne sammenlignbare
Dere kan finne eksterne sammenlignbare i offentlig tilgjengelig informasjon om markedet, bransjen eller konkurrenter. Dere kan bruke bransjekunnskap, og søke etter lignende data i offentlige registre, for å finne mulige sammenlignbare transaksjoner.
Dere kan benytte data fra ulike databaser som har opplysninger om eksterne sammenlignbare. Når dere bruker databaser, må dere foreta flere valg. Se mer under finne sammenlignbare transaksjoner
Selv om OECDs retningslinjer fokuserer på sammenligning på transaksjonsnivå, vil det i de fleste tilfeller være vanskelig å finne informasjon om ukontrollerte transaksjoner. I praksis vil mange analyser innebære sammenligning av resultater på selskapsnivå. Dette er særlig aktuelt hvis dere ikke har interne sammenlignbare transaksjoner. Et alternativ er da å lete etter sammenlignbare selskap i databasesøk.
Sammenligning på selskapsnivå innebærer at dere sammenligner finansielle nøkkeltall, sammenligningsindikatorer, for parter (selskap) i den kontrollerte transaksjonen, med finansielle nøkkeltall fra sammenlignbare selskap som har sammenlignbare transaksjoner.
