Dere må se dette i sammenheng med de krav skatteforvaltningsforskriften stiller til prosessen. Se også Dokumenter opplysninger i internprisingsdokumentasjon.

Krav til prosessen for å finne sammenlignbare transaksjoner

Sammenligningsgrunnlaget tar utgangspunkt i interne eller eksterne sammenlignbare transaksjoner, og de fem sammenlignbarhetsfaktorene.

Dere skal redegjøre for:

• eventuelle justeringer dere har gjort for å bedre sammenlignbarhet
• hvilke prinsipper dere har brukt når dere har valgt sammenlignbare transaksjoner

Uavhengig av hvilken fremgangsmåte dere benytter vil Skatteetaten vurdere hvor pålitelig sammenligningsgrunnlaget er. Det viktigste i denne sammenheng er at prosessen for å finne sammenlignbarhetsgrunnlaget er:

• åpen, vi ser hvilke kriterier dere har lagt til grunn for sammenlignbarhet og at dere er åpne rundt hva dere har gjort i prosessen
• verifiserbar, vi ser hvilke data dere bygger på og kan etterprøve dette. Dere bør dokumentere hvor dere har hentet data og søkekriterier dere har brukt for å velge ut data
• systematisk, vi ser måten dere har gått fram på for å finne sammenlignbare. Dere benytter kriterier for valg og eventuelle bortvalg av sammenlignbare transaksjoner på en konsistent og konsekvent måte.
• objektiv, vi ser at sammenligningsgrunnlaget holder seg over tid og ikke er basert på ønske om et konkret resultat.

Tidsperiode for sammenligningsgrunnlaget

Ved valg av sammenlignbare transaksjoner er flere problemstillinger knyttet til tidsperiode (engelsk timing). Skatteetaten legger vekt på at: 

• Dere etablerer sammenligningsgrunnlaget med utgangspunkt i den tidsperioden transaksjonen skjer.
• Dere fastsetter prisen med bakgrunn i opplysninger som var kjent på tidspunktet transaksjonene blir gjennomført. Dette er typisk sammenlignbare transaksjoner for tidligere år og økonomiske og markedsmessige opplysninger man kjenner til på transaksjonstidspunktet.
• Dere tester prisen på kontrollerte transaksjoner mot et sammenligningsgrunnlag som dere finner kort tid etter at transaksjonene er gjennomført.

Særlige forhold ved bruk av databasesøk

Dere kan finne eksterne sammenlignbare transaksjoner i databaser.

Dersom dere bruker databasesøk er det viktig at dere overholder kravene vi stiller til åpenhet, verifiserbarhet, systematikk, og objektivitet.

Dersom dere velger å legge frem en sammenlignbarhetsanalyse som er basert på databasesøk, må dere være oppmerksomme på følgende:

• Databasene baserer seg på offentlig informasjon, og hva som er offentlig informasjon kan variere avhengig av landet (jurisdiksjonen) selskapet befinner seg i, og hvilke regler som gjelder for rapportering.
• Databasene er i utgangspunktet ikke utviklet med tanke på internprisingsanalyser, og det kan være at informasjonen i disse databasene ikke er tilstrekkelig detaljerte til å støtte den prisingsmetoden dere velger.

Noen databaser gir ikke data som gjør det mulig å sammenligne transaksjoner, men de gir informasjon som gjør det mulig å sammenligne ulike finansielle nøkkeltall mellom selskapene, se sammenligningsindikatorer.

Skatteetaten vil kreve detaljert dokumentasjon av hvordan dere har gjennomført databasesøk. Dere må beskrive hvilke valg dere har tatt, både med hensyn til sammenlignbare som er inkludert i utvalget og hvilke som er forkastet.

Mangel på sammenlignbare ukontrollerte transaksjoner

Det kan være vanskelig å finne sammenlignbare transaksjoner eller selskaper innenfor et marked eller innenfor konkrete bransjer.

Å identifisere sammenlignbare transaksjoner eller selskaper, innebærer å finne de mest pålitelige dataene. Dataene kan ha mangler, men likevel være tilstrekkelige for å etablere sammenligningsgrunnlag.

Dere kan finne eksempler på kilder til eksterne sammenlignbare transaksjoner i FN sin manual for internprising. «The Platform for Collaboration on Tax» har også utarbeidet en veileder for hvordan dere kan løse utfordringer med manglende sammenlignbare, «A Toolkit for Addressing Difficulties in Accessing Comparables Data for Transfer Pricing Analyses».

Krav når dere ikke utarbeider sammenlignbarhetsanalyse

Dersom det ikke finnes interne sammenlignbare og det er uforholdsmessig vanskelig eller for kostbart å finne eksterne sammenlignbare, skal dere

• gi en begrunnelse i de tilfellene sammenlignbarhetsanalyse ikke er utarbeidet.
• gjøre rede for de økonomiske vurderingene og analysene dere har foretatt i forbindelse med prisfastsettingen.

Dere må uansett forklare hvorfor dere anser at prisen som er satt i kontrollerte transaksjoner, er i samsvar med armlengdeprinsippet.

Skatteetaten sine analyser og testing av sammenligningsgrunnlag

Skatteetaten benytter ulike kilder for å gjøre analyser rundt interne og eksterne sammenlignbare transaksjoner, og for å teste de sammenligningsgrunnlag som selskapene legger fram. Vi bruker både offentlig tilgjengelig informasjon og kommersielle databaser når vi gjør disse analysene.

Når vi utarbeider analyser for å vurdere prisingen i konkrete saker, følger vi samme prinsipper til en åpen, verifiserbar, systematisk og objektiv framgangsmåte som vi krever av selskapene. Skatteetaten vil kontrollere databasesøk dere har lagt fram og teste kriteriene dere har benyttet i søkene. Dere kan be om innsyn i og dokumentasjon rundt både hvilke kriterier vi har lagt til grunn for analysene, og dokumentasjon på hvilke opplysninger som er benyttet, samt kildene til disse opplysningene.