Exit-beskatning: Uttak fra norsk beskatningsområde
Når eiendeler eller forpliktelser som har vært i norsk beskatningsområde, flyttes ut av landet eller ikke lenger er tilknyttet norsk beskatning, resulterer uttaket i skattelegging. Dette gjelder selv om det som tas ut ikke skifter eier. Det er også fradrag for tap.
Beregning av gevinst eller tap rapporteres i skattemeldingen.
Gjelder det meg?
Dette gjelder:
- Personer bosatt og selskap som er stiftet i Norge og som tar ut eiendeler eller forpliktelser som derfor mister sin tilknytning til norsk beskatningsområde.
- Personer bosatt i utlandet og selskap hjemmehørende i utlandet med begrenset skatteplikt til Norge.
- Eiendeler og forpliktelser som er tilknyttet virksomhet i utlandet, når minst 50 prosent er eid av norske skattytere. Det blir exit-beskatning om den norske eierandelen faller under 50 prosent.
- Det er alminnelig skatteplikt til Norge for de som er bosatt eller hjemmehørende i Norge.
- Det er begrenset skatteplikt til Norge for utenlandske personer og selskaper, for eksempel når et utenlandsk selskap har fast driftssted i Norge.
- Det regnes også som norsk beskatningsområder for utenlandske selskap dersom NOKUS-reglene gjelder.
Hendelser som fører til opphør av norsk beskatning
Det fører til opphør av alminnelig skatteplikt som bosatt eller hjemmehørende i Norge.
Eksempel
Et selskap flytter reell ledelse til utlandet, uten å videreføre virksomhet i Norge, og uten å beholde eiendeler med begrenset skatteplikt i Norge.
Det fører til opphør av skatteplikt til Norge dersom eieren eller den forpliktede, etter skatteavtale, ikke lenger regnes som bosatt eller hjemmehørende i Norge.
Det fører til opphør av skatteplikt til Norge når eiendeler eller forpliktelser, som er eid av en person som er bosatt i Norge eller et selskap hjemmehørende i Norge, flyttes til et fast driftssted i et land Norge har skatteavtale. Dette gjelder bare når skatteavtalen bruker beskatningssted med fordelingsmetoden (unntaksmetoden).
Begrenset skatteplikt til Norge etter skatteloven eller etter skatteavtale opphører ved at eiendelen eller forpliktelsen anses tatt ut av den begrensede skatteplikten i Norge.
Ny eller endret skatteavtale
Det kan også være opphør av skatteplikt til Norge når skatteavtalen med den aktuelle staten inngås en skatteavtale med fordelingsmetode eller skatteavtalen med det aktuelle land endres fra kreditmetoden til fordelingsmetoden.
Eksempel:
Selskap hjemmehørende i Norge som har et fast driftssted i utlandet, og skatteavtalen endres fra kredit til fordelingsmetode.
Fordelingsmetoden (unntaksmetoden)
Uttak fra norsk beskatningsområde gjelder også hvis eiendelen eller forpliktelsen tilknyttes et fast driftssted i et land Norge har skatteavtale med, og skatteavtalen viser til fordelingsmetoden.
Kreditmetoden gir fortsatt skatteplikt i Norge
Det er ikke uttak fra norsk beskatningsområde hvis skatteavtalen viser til kreditmetoden, slik at eiendelen eller forpliktelsen i et annet land som er eid av person bosatt i Norge eller selskap hjemmehørende i Norge fremdeles skal beskattes i Norge.
NOKUS er et utenlandsk selskap eller innretning der norske deltakere beskattes løpende for selskapets resultat.
Hvis norsk kontroll av selskapet opphører, eller vilkår for NOKUS-beskatningen opphører av andre grunner, regnes eiendelene eller forpliktelsene knyttet til selskapet som tatt ut av norsk beskatningsområde. .
SDF – selskapets disposisjoner
Uttak fra SDF ved at selskapet flytter en eiendel eller forpliktelse som mister sin tilknytning til norsk beskatningsområde eller at eiendel eller forpliktelse mister sin tilknytning til norsk beskatningsområde.
En eiendel kan for eksempel flyttes fra et land der skatteavtalen med landet anvender kreditmetoden til et land der skatteavtalen anvender fordelingsmetoden (unntaksmetoden).
SDF – deltakers disposisjoner
Når deltakere gjør endringer, kan det føre til at en andel av selskapets eiendeler eller forpliktelser regnes som tatt ut av norsk beskatningsområde.
For eksempel når:
- deltakeren flytter ut og ikke lenger er bosatt eller hjemmehørende i Norge
- deltakerandelen overføres til deltaker som ikke er skattepliktig til Norge
Hvis uttaket er en skattemessig realisasjon, er ikke eiendelen tatt ut av norsk beskatningsområde.
Unntak er når eiendelen eller forpliktelsen samtidig får en annen tilknytning til norsk beskatningsområde.
Eksempel
Eiendeler eller forpliktelser som beholdes i et fast driftssted i Norge når et selskap flytter ut eller opphører å være hjemmehørende
Skattepliktig uttak til eget bruk eller gaveoverføring er ikke uttak fra norsk beskatningsområde.
En forpliktelse er ikke tatt ut av norsk beskatningsområde hvis den er realisert ved oppfyllelse, ettergivelse eller overføring.
For personer som ved uttaket fra norsk beskatningsområde anses bosatt i Norge, foreligger det ikke skatteplikt etter exit-reglene ved uttak av finansielle eiendeler. Da gjelder reglene om skatt for personlig aksjonær.
For andelseierne i verdipapirfondet gjøres ingen endringer i reglene.
Endringen gir skattefrihet for gevinst på aksjer i selskap utenfor EØS for verdipapirfond som inngår i skattefri fusjon etter reglene om grenseoverskridende fusjon, fisjon og aksjebytte. Det vil heller ikke gis fradragsrett for tilsvarende tap.
Dette må du gjøre
I skattemeldingen
Fyll ut skattepliktig gevinst eller tap i næringsspesifikasjonen, under Andre forhold. Fyll ut feltet: Uttak fra norsk område.
Deltaker i SDF
Deltaker i selskap med deltakerfastsetting skal fylle ut sin andel av uttatte eiendeler og gevinst eller tap. Opplys om gevinsten eller tapet, selv om beløpet ikke overstiger terskelbeløpet.
Deltakeren skal levere skattemelding for næringsdrivende. Norske deltakere i utenlandske selskaper med deltakerfastsetting har plikt til å gå sammen om å levere selskapsmelding på vegne av selskapene.
Dokumentasjon
Opplys om finansielle eiendeler i feltet “Uttak fra norsk område” i næringsspesifikasjonen.
For fysiske eiendeler skal du beskrive eiendelene i vedlegg. Identifiser eiendelene med for eksempel navn eller registreringsnummer på skip og rigg. Skriv registreringsnummer for vogntog og lignende eiendeler.
Opplys om alle uttak i vedlegg til skattemeldingen. Dette gjelder gevinst eller tap med informasjon om hvert enkelt uttak, med dato og år.
Dokumentasjonen kan for eksempel være regneark.
Eiendeler som omfattes av uttaksbeskatningen
Fysiske driftsmidler er eiendeler som selskapet eier og bruker i virksomheten. Det kan for eksempel være skip, fartøyer og rigger.
Fysiske driftsmidler omfatter saldogruppene a og c-j
Finansielle eiendeler er alle typer finansaktiva, inkludert finansielle instrumenter. Eksempler:
- aksjer
- andeler i selskap med deltakerfastsetting
- grunnfondsbevis
- opsjoner, tegningsretter
- terminkontrakter
- rente- og valuta-swaper
Forpliktelser er for eksempel gjeldsposter eller pensjonsforpliktelser.
Omsetningsgjenstander er for eksempel varer bedriften kjøper for videresalg, som del av sin virksomhet.
Immaterielle eiendeler er alle ikke-fysiske driftsmidler, for eksempel patenter, varemerker, opphavsretter, fagkunnskap og egenutviklet forretningsverdi.
Dette gjelder som hovedregel eiendeler som har tilknytning til virksomhet. Unntak gjelder finansielle eiendeler, der det ikke er krav om virksomhetstilknytning.
Beregning av gevinst og tap
Differansen mellom utgangsverdien og inngangsverdien gir gevinst eller tap.
Utgangsverdi
Utgangsverdi er markedsverdien dagen før eiendelen eller forpliktelsen tas ut av norsk beskatningsområde. Markedsverdi kan reduseres med avskrivninger for eiendelens tid i Norge i uttaksåret.
Inngangsverdi
Inngangsverdi som hovedregel anskaffelsesprisen, redusert for avskrivninger og økt med påkostninger.
Spesielt for aksjer
For aksjer er det spesialregler knyttet til inngangsverdi:
Gevinst- og tapsberegning
Differansen mellom eiendelens markedsverdi og skattemessig verdi på uttakstidspunktet gir skattepliktig gevinst eller fradragsberettiget tap.
Driftsmiddel tas ut av norsk beskatningsområde 2023
Kjøpesum kr 1 000 000
Avskrivninger i eiertiden kr 100 000
Påkostninger kr 0
Inngangsverdi kr 900 000
Markedsverdi dagen før uttak kr 1 500 000
Avskrivninger i uttaksåret kr 0
Utgangsverdi kr 1 500 000
Gevinst/tapsberegning
Utgangsverdi kr 1 500 000
Inngangsverdi kr 900 000
Gevinst kr 600 000
Gevinsten på driftsmiddelet er under terskelbeløpet på 5 000 000 kroner og dermed skattefri.
Aksjer tas ut av norsk beskatningsområde 2023
Kjøpesum for 100 aksjer i A AS kr 500 000
Megleromkostninger kr 5 500
Inngangsverdi kr 505 500
Markedsverdi dagen før uttak kr 2 105 500
Utgangsverdi er lik markedsverdi
Gevinst/tapsberegning
Utgangsverdi kr 2 105 500
Inngangsverdi kr 505 500
Gevinst kr 1 600 000
Gevinsten på finansielle eiendeler er over terskebeløpet på 1 000 000 kroner, men skal beregnes sammen eventuelle andre tap eller gevinster for finansielle eiendeler. Hele gevinsten skal uttaksbeskattes.
Det er egne regler for fysiske driftsmidler som i til sammen minst 8 måneder i løpet av de siste tre årene ikke har hatt tilknytning til norsk beskatningsområde. Perioden regnes fra tidspunktet driftsmiddelet mistet tilknytningen til norsk beskatningsområde. Disse tilfellene omfattes ikke av plikten til å betale uttaksskatt.
Tilsvarende gjelder retten til fradrag for tap.
Er driftsmiddelet anskaffet kortere tid enn to år før første gangs inntak til norsk beskatningsområde gjelder likevel reglene om uttaksskatteplikt og fradragsrett.
Gevinst og tap beregnes som differansen mellom utgangsverdien og inngangsverdien.
Reduksjon av gevinst gjelder uttak av driftsmidler fra norsk beskatningsområde fra 15. mai 2012.
Reduksjon av tap gjelder uttak av driftsmidler fra norsk beskatningsområde fra 24. april 2013.
Uttaksgevinsten, eller tapet, for fysiske driftsmidler som tidligere er tatt inn i beskatningsområde reduseres forholdsmessig for skattepliktiges eiertid mens driftsmiddelet var tilknyttet norsk beskatningsområde. Dette gjelder bare det første uttaket fra norsk beskatningsområde.
I tilfeller der flere perioder må telles med for at 8-månederskravet skal være oppfylt, vil "førstegangsuttak" være det uttaket hvor 8-månederskravet er oppfylt.
Bestemmelsen gjelder ikke når driftsmiddelet er anskaffet kortere tid enn 2 år før førstegangsinntaket til Norge.
Ved reduksjonen vurderes antall dager driftsmiddelet har vært innenfor norsk beskatningsområde sammenlignet med det totale antall dager den skattepliktige har eid driftsmiddelet.
Redusert gevinst eller tap ved førstegangsuttak beregnes ved å gange antall dager driftsmiddelet har vært innenfor norsk beskatningsområde med gevinsten eller tapet ved første uttak. Summen deles på eiertiden i antall dager.
Eksempel:
En person bosatt i Norge eller et selskap som er hjemmehørende har anskaffet et fysisk driftsmiddel 1. mars 2015, som første gang tilknyttes norsk beskatningsområde 1. oktober 2020. Driftsmiddelet tas ut av norsk beskatningsområde 7. november 2021, med en gevinst på 100.
Driftsmiddelet var tilknyttet norsk beskatningsområde i 1 år og 1 måned. Det betyr at 8-månedersfristen er overskredet.
Det ilegges uttaksskatt.
Samlet eiertid for driftsmiddelet fram til førstegangs uttak er 1711 dager. Driftsmiddelet var tilknyttet norsk beskatningsområde i 585 dager. Beregnet gevinst:
(585 dager) x (100)
1711 (dager)
Skattepliktig gevinst blir 34.
Driftsmiddelet tas inn i norsk beskatningsområde på nytt 1. juni 2022. Inngangsverdien blir markedsverdien på tidspunktet for det nye inntaket. Ved et eventuelt senere uttak skal ikke en gevinst reduseres for tidsperioden tilknyttet et annet land.
Terskelbeløp
Reglene om uttaksbeskatning gjelder for gevinst og tap som overstiger et terskelbeløp.
For finansielle eiendeler, forpliktelser, omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler er beløpet 1 million kroner.
For fysiske driftsmiddel er beløpet 5 millioner kroner per eiendel.
Spesielt for deltakere med deltakerfastsetting (SDF)
Terskelbeløpet beregnes på selskapsnivået og ikke på den enkelte deltaker. Terskelbeløpet skal måles mot netto gevinst/tap innenfor hver av objektgruppene selv om ikke alle deltatakerne skal uttaksbeskattes.
Spesielt for
Norge har skatteavtaler med mange land for å unngå dobbeltbeskatning.
- Kreditmetoden – den vanligste metoden
Skatt er fastsatt og betalt i utlandet. Deretter krever du fradrag i norsk skatt for betalt skatt i utlandet. Fradraget er begrenset til norsk skatt på samme inntekt. - Fordelingsmetoden – unntaksmetoden
Du får inntekter i utlandet, men skatter til Norge. Skatteavtalen avgjør om fordelingsmetoden kan benyttes.
Metode etter skatteavtalene
- Oversikt over metode for unngåelse av dobbeltbeskatning (Skatte-ABC)
- Se landene Norge har skatteavtale med (Regjeringen.no)
Kreditfradrag er fradrag i norsk skatt for skatt betalt i utlandet.
Ved uttak skal den norske skatten som hovedregel ikke reduseres, selv om gevinsten er skattepliktig til et annet land.
Du kan kreve fradrag i norsk skatt, hvis ett av følgende vilkår er oppfylt og dokumentert:
- Det er dokumentert at skatt på gevinst på eiendeler og forpliktelser ville ha blitt utløst ved beskatning i et EØS-land ved tidspunktet for uttak fra norsk beskatningsområde.
- Skatteverdien av tap er fradragsberettiget i et EØS-land. Detskal redusere skatteverdien som gir rett til fradrag for tap i Norge.
- Utenlandsk skatt på en latent gevinst er betalt, og eiendelen eller forpliktelsen tas inn i norsk beskatningsområde.
Det er mulig å betale hele skattebeløpet på en gang, eller fordele betalingen på fastsatt skatt over 7 år. Skatten skal innbetales med minst en syvendedel av opprinnelig fastsatt skatt, regnet fra uttaksåret. Utsatt betaling gjelder uttak for alle typer eiendeler og forpliktelser.
Nettoskatten totalt i uttaksåret er grunnlaget for utsatt skattebetaling.
Skattepliktige som kan kreve utsatt betaling
- Skattepliktig hjemmehørende i Norge.
- Skattepliktig hjemmehørende skattemessig innenfor EØS.
Skattepliktige som er hjemmehørende utenfor EØS kan ikke utsette skattebetalingen.
Plikter ved utsatt betaling av skatt
Selskap eller deltaker i selskap med deltakerfastsetting som har fått godkjent utsatt betaling må opplyse i skattemeldingen hvert av årene etter uttaket:
- Skattepliktiges skattemessige bosted.
- Om uttatt eiendel eller forpliktelse er i behold.
Spesielt for deltakere i selskap med deltakerfastsetting (SDF)
Opplys om noen eller alle deltakerne skal ha utsatt betaling. De deltakerne som skal utsette betaling av skatt må i tillegg informere i egen skattemelding.
Renter
Skattepliktig som krever utsettelse må betale renter i betalingsperioden.
Sikkerhetsstillelse
Skatteetaten avgjør om det skal stilles sikkerhet for skatteforpliktelsen og påløpte renter.
Retten til å utsette skattebetaling kan opphøre
Utsettelse av betaling av fastsatt skatt opphører hvis eiendelen eller forpliktelsen realiseres, tas ut til egen bruk, eller ved gaveoverføring.
Retten til utsatt skattebetaling opphører også dersom den skattepliktige ikke lenger er hjemmehørende i Norge eller EØS. Det samme gjelder når det ikke lenger er sikkerhet for skatteforpliktelsen.