Kort om fritaket for arbeidsgiveravgift

Lønn og feriepenger under sykdom, fødselspermisjon osv., som refunderes fra folketrygden er fritatt for arbeidsgiveravgift, jf. folketrygdloven § 23-2 femte ledd første punktum. Fritaket for arbeidsgiveravgift gjelder bare hvis de aktuelle ytelsene faktisk blir refundert. For å få fritak for arbeidsgiveravgiften må du både kreve refusjon og ha refusjonsrett etter folketrygdloven §§ 8-20 tredje ledd, 8-21 tredje ledd eller 22-3.

Du kan velge mellom å gjøre fritaket gjeldende på det tidspunktet du forskutterer ytelsene eller når ytelsene blir refundert fra Arbeids- og velferdsetaten (NAV). Se prinsipputtalelse fra Skattedirektoratet.

På hvilket tidspunkt kan du kreve fritak for arbeidsgiveravgift når du forskutterer ytelser fra NAV?

Du kan redusere beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgift når du faktisk forskutterer en ytelse. På rapporteringstidspunktet må du kunne vise hvordan du har kommet frem til refusjonsbeløpet du legger til grunn. Det kan for eksempel være en oversikt over hvor mye den ansatte faktisk har vært borte i perioden rapporteringen gjelder, og en beregning av hvilken dagsats det er sannsynlig at NAV legger til grunn. Hvis du ikke krever refusjon fra NAV, har du ikke rett til å redusere beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgiften.

Som arbeidsgiver er du ansvarlig for at beløpet som fritas for arbeidsgiveravgift er riktig. Hvis du ikke kan beregne hva som sannsynligvis er det riktige forskutterte beløpet, må du vente med å redusere beregningsgrunnlaget til du mottar refusjonen fra NAV.

Rapportering i a-meldingen når du reduserer avgiftsgrunnlaget med ytelser du forskutterer for NAV

Når du forskutterer sykepenger og andre ytelser på vegne av folketrygden, skal du rapportere dette som ordinær arbeidsgiveravgiftspliktig lønn. Ytelsene tar du med i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for lønn og godtgjørelse som ordinære avgiftspliktige ytelser.

For å frita beløpet du har forskuttert for arbeidsgiveravgift, oppgir du dette i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for refusjon av sykepenger osv. Du kan bare redusere arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget med det beløpet du vil få refundert.

Det fritatte beløpet er et negativt beløp, og skal redusere summen av beregnet arbeidsgiveravgift. Bruk samme avgiftssats som du bruker for å beregne arbeidsgiveravgift.

Slik retter du feil

Rapportert for lavt refusjonsbeløp

Hvis du har rapportert et lavere beløp i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for refusjon av sykepenger osv. da du forskutterte ytelsen fra NAV enn du faktisk får refundert, må du rette opplysningene.  Du kan enten korrigere a-meldingen for den kalendermåneden da avgiftsgrunnlaget ble redusert, eller du kan ta med differansen mellom tidligere beregnet refusjon og mottatt refusjon i den måneden du mottar refusjonen fra NAV.  

Rapportert for høyt refusjonsbeløp

Hvis du har rapportert et høyere beløp i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for refusjon av sykepenger osv. da du forskutterte ytelsen fra NAV enn du faktisk får refundert, må du rette a-meldingen for den kalendermåneden du forskutterte ytelsen.

Se hvordan du kan rette feil i veiledningen til a-meldingen under emnet Arbeidsgiveravgift.

På hvilket tidspunkt kan du kreve fritak for arbeidsgiveravgift når du mottar refusjon fra NAV?

Du kan redusere beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgift når du faktisk har forskuttert en ytelse for NAV. Hvis du ikke krever refusjon fra NAV, har du ikke rett til å redusere beregningsgrunnlaget for arbeidsgiveravgift. Hvis du krever fritak for arbeidsgiveravgift når du mottar refusjonen fra NAV, bruker du «Oppgjørsrapporten (K27) refusjoner fra NAV» til å dokumentere beløpet som fritas for arbeidsgiveravgift.

Rapportering i a-meldingen når du reduserer avgiftsgrunnlaget med refusjon du har mottatt fra NAV

Når du forskutterer sykepenger og andre ytelser på vegne av folketrygden, skal du rapportere dette som ordinær arbeidsgiveravgiftspliktig lønn. Ytelsene tas med i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for lønn og godtgjørelse som ordinære avgiftspliktige ytelser.

Når du mottar oppgjørsrapporten fra NAV, oppgir du refundert beløp i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for refusjon av sykepenger osv. Du kan bare redusere arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget med det beløpet du faktisk får refundert.

Det fritatte beløpet er et negativt beløp, og skal redusere summen av beregnet arbeidsgiveravgift. Bruk samme avgiftssats som du bruker for å beregne arbeidsgiveravgift.

Slik retter du feil

Se hvordan du kan rette feil i veiledningen til a-meldingen under emnet Arbeidsgiveravgift.

Ekstra arbeidsgiveravgift

Legger du tidspunktet du mottar refusjonen fra NAV til grunn for å frita beløpet for arbeidsgiveravgiften? Da vil det refunderte beløpet du oppgir i avgiftsgrunnlaget for refusjoner fra NAV påvirke beregningen av innslagspunktet. Dette har betydning for beregningen av ekstra arbeidsgiveravgift.

• Mottar du en refusjon i 2025 for sykepenger du har forskuttert i 2024, kan du redusere beregningsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift i 2025 hvis du har beregnet ekstra arbeidsgiveravgift for inntektsmottakeren i 2023 eller 2024. Reduksjonen i beregningsgrunnlaget kan ikke overstige det beløpet som faktisk har inngått i beregningsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift for inntektsmottakeren i 2023 eller 2024.
• Refusjoner som gjelder 2022 eller tidligere år skal ikke inngå i reduksjon av innslagspunktet eller beregningsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift.

Finansskatt

Grunnlaget for finansskatt på lønn er det samme som avgiftsgrunnlaget for beregning av ordinær arbeidsgiveravgift. Det rapporteres ikke eget særskilt beregningsgrunnlag i a-meldingen.

Ved forskuttering og refusjon av sykepenger osv. skal du redusere beregningsgrunnlaget for finansskatt tilsvarende som for ordinær arbeidsgiveravgift, men du skal ikke oppgi beregningsgrunnlaget i rapporteringen i a-meldingen.

Rapportert for lav finansskatt å betale

Har du rapportert for lavt beløp å betale i finansskatt fordi du har trukket fra mer enn du faktisk får refundert fra NAV da du forskutterte ytelsen for NAV? Da skal du rette a-meldingen for den kalendermåneden du trakk fra forskutteringsbeløpet.

Rapportert for høy finansskatt å betale

Har du forskuttert en ytelse fra NAV, men rapportert inn et for høyt beløp i finansskatt fordi du trakk mindre fra enn du får refundert? Da kan du velge om du vil korrigere a-meldingen for forskutteringsmåneden, eller om du vil trekke fra med differansen i a-meldingen den måneden ytelsen ble refundert. 

Se mer informasjon om rapportering av finansskatt på lønn i veiledningen til a-meldingen, under emnet finansskatt.

Krav til bokføring og dokumentasjon

Når du benytter fritak for arbeidsgiveravgift etter folketrygdloven § 23-2 femte ledd første punktum, må dette være dokumentert. Det gjelder både hvis du benytter fritaket når du forskutterer og når du mottar refusjoner fra NAV. Plikten til å dokumentere, bokføre og spesifisere opplysningspliktige ytelser følger av bokføringsloven og bokføringsforskriften. Se blant annet bokføringsloven § 5 annet ledd nr. 2, § 7 og § 10. For arbeidsgivere som ikke har bokføringsplikt følger tilsvarende plikter av skattebetalingsforskriften § 5-11-2.

Tilleggsskatt

Alle feil i rapporteringen gir en risiko for tilleggsskatt. Hvis du har benyttet fritak for arbeidsgiveravgift ved forskuttering av sykepenger og rapporteringen ikke samsvarer med refusjonen fra NAV, vil vi i utgangspunktet vurdere dette som feil rapportering. Ved en kontroll må du kunne vise dokumentasjon på at du har gjort en forsvarlig og sannsynlig beregning av størrelsen på fritaket for arbeidsgiveravgift på forskutterte sykepenger, for at rapporteringen ikke skal ansees som feil.